Переход с УСН на основе патента на обычную УСН

Тематики: УСН

Объясните, пожалуйста, как быть в следующей ситуации: индивидуальный предприниматель применял УСН с объектом налогообложения «доходы», с 01.06.2012 г. перешел на УСН на основе патента на период с 01.06.2012 г. по 31.05.2013 г. Согласно изменениям в налоговом законодательстве патенты, выданные со сроком действия, истекающим после 1 января 2013 г., действуют по 31 декабря 2012 г. Соответственно, стоимость патента в этом случае подлежит пересчету в соответствии с фактической продолжительностью действия патента.

Нужно ли и в какие сроки обращаться в налоговую инспекцию с заявлениями (и по каким формам) о пересчете стоимости выданного патента и о переходе с 01.01.2013 г. обратно на УСН с объектом налогообложения «доходы»?

Ст. 346.25.1 НК РФ, устанавливающая особенности применения УСН индивидуальными предпринимателями на основе патента, с 1 января 2013 года утрачивает силу.

Согласно п. 3 ст. 8 Федерального закона от 25.06.2012 г. № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» патенты, выданные до 25 июня 2012 года, со сроком действия, истекающим после 1 января 2013 года, действуют по 31 декабря 2012 года включительно.

Стоимость патента в этом случае подлежит пересчету в соответствии с фактической продолжительностью действия патента, зачету (возврату) в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Как указал Минфин РФ в письме от 25.10.2012 г. № 03-11-09/82, в том случае, если патент со сроком действия, истекающим после 1 января 2013 г., был выдан индивидуальному предпринимателю до 25 июня 2012 г., то действие данного патента сокращается до 31 декабря 2012 г. включительно и его стоимость подлежит пересчету в соответствии с фактической продолжительностью действия патента, зачету или возврату.

В соответствии со ст. 78 НК РФ зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика по решению налогового органа.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Формы заявлений о зачете (возврате) сумм излишне уплаченных налогов НК РФ не установлены.

Поэтому заявление составляется в произвольной форме.

В заявлении нужно указать сумму, получившуюся в результате пересчета стоимости патента.

Ст. 346.25.1 НК РФ установлено, что патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент.

Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке 6% процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который выдан патент.

Покажем на примере, как произвести пересчет стоимости патента.

Предположим, что предприниматель осуществляет деятельность по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств.

Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду деятельности установлен Законом Свердловской области от 21.11.2005 г. № 101-ОЗ «О применении индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории Свердловской области» и составляет 360 000 рублей.

Годовая стоимость патента составляет 21 600 руб. (360 000 руб. х 6%).

Стоимость патента на месяц – 1 800 руб. (21 600 руб. / 12 мес.).

В Вашем случае фактическая продолжительность действия патента составит 7 месяцев (июнь – декабрь).

Фактически стоимость патента должна составить (по условиям нашего примера) 12 600 руб. (1 800 руб. х 7 месяцев).

В соответствии с п. 8 ст. 346.25.1 НК РФ индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.

В нашем примере 1/3 стоимости патента составит 7 200 руб.

Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент.

В письме от 25.10.2012 г. № 03-11-09/82 Минфин РФ сообщил, что в том случае, если индивидуальным предпринимателем получен патент со сроком действия по 31 декабря 2012 г. включительно, то оплата оставшейся части стоимости патента должна быть произведена данным налогоплательщиком не позднее 25 января 2013 г.

Если была произведена оплата 1/3 стоимости патента, то в результате пересчета оставшаяся часть стоимости патента, подлежащая оплате, составит 5 400 рублей (12 600 руб. – 7 200 руб.).

Если в срок, установленный для оплаты одной третьей стоимости патента, произведена оплата всей стоимости патента, то в результате пересчета у предпринимателя возникнет переплата в сумме 9 000 рублей (21 600 руб. – 12 600 руб.), которую предприниматель вправе зачесть или вернуть.

Согласно ст. 346.11 НК РФ переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.

С 1 декабря 2012 года вступит в силу положение, согласно которому организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Уведомить налоговиков нужно в срок не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН.

В то же время УСН на основе патента, применяемая предпринимателями в соответствии со ст. 346.25.1 НК РФ, является разновидностью УСН, применение которой регулируется главой 26.2 НК РФ.

На это указывают и Минфин РФ, и ФНС РФ (письмо ФНС РФ от 19.03.2012 г. № ЕД-4-3/4543@).

В соответствии со ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

Согласно ст. 346.23 НК РФ вышеуказанные налогоплательщики по истечении налогового периода (календарного года) представляют налоговую декларацию в налоговые органы.

Минфин РФ в письме от 08.02.2012 г. № 03-11-11/32 разъяснил, что главой 26.2 НК РФ для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, указанные в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, предусмотрено применение УСН на основе патента.

Данная система налогообложения является разновидностью УСН.

Согласно п. 11 ст. 346.25.1 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН на основе патента, освобождаются от подачи налоговой декларации, предусмотренной ст. 346.23 НК РФ.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН на основе патента в течение всего календарного года по определенному виду предпринимательской деятельности, при отсутствии иной деятельности в течение календарного года налоговую декларацию по общеустановленной УСН в налоговый орган за данный налоговый период не представляет.

В случае если в течение календарного года вышеуказанный индивидуальный предприниматель получал доходы от предпринимательской деятельности, не относящейся к деятельности, в отношении которой им применяется УСН на основе патента, либо получал доходы от предпринимательской деятельности в периодах, когда УСН на основе патента им не применялась, то по итогам календарного года он обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию по общеустановленной УСН, отразив в ней соответствующие доходы.

Если Вы не утратили право на применение общеустановленной УСН по основаниям, установленным главой 26.2 НК РФ, то после прекращения применения УСН на основе патента Вы по-прежнему признаетесь налогоплательщиком налога при УСН с объектом налогообложения «доходы».

В этом случае уведомлять ИФНС о переходе на УСН не нужно.

Если в 2012 году Вы утратили право на применение общеустановленной УСН, то чтобы применять УСН с 2013 года, необходимо будет уведомить налоговиков.

На сегодняшний день форма уведомления не утверждена.