«Переходная» амортизация

Тематики: Налог на прибыль организаций

(Федеральный закон от 23.07.2013 г. № 215-ФЗ «О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»)

До 1 января 2013 г. п. 11 ст. 258 НК РФ было предусмотрено, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

При этом в силу п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 29.11.2012 г. № 206-ФЗ, с 1 января 2013 года п. 11 ст. 258 НК РФ утратил силу.

При этом согласно п. 4 ст. 259 НК РФ (в редакции Закона № 206-ФЗ) с 1 января 2013 года начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.

Указанные выше изменения, внесенные Законом № 206-ФЗ, вступили в силу с 1 января 2013 года и не распространяются на основные средства, введенные в эксплуатацию до 1 января 2013 года.

По мнению Минфина РФ, по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2013 года, права на которые подлежат государственной регистрации, применяется прежний порядок определения момента начала начисления амортизации (момент подачи документов на регистрацию указанных прав) (письмо от 21.03.2013 г. № 03-03-06/1/8836).

Из этого следует, что налогоплательщики до 1 января 2013 года принявшие к учету и введшие в эксплуатацию в качестве основных средств недвижимое имущество, по которому документы на государственную регистрацию прав не подавались, не могут учесть амортизацию, начисленную по такому имуществу, ни по нормам НК РФ, действовавшим до 1 января 2013 года, ни по нормам, действующим после этой даты.

Однако Президиум ВАС РФ в постановлении от 30.10.2012 г. № 6909/12 пришел к выводу, что отсутствие государственной регистрации права на объект основного средства в связи с тем, что налогоплательщиком не реализовано право на своевременное оформление его в собственность, не может рассматриваться как основание для лишения налогоплательщика права на учет расходов, связанных с созданием и (или) приобретением этого объекта, через амортизацию.

Также Президиумом ВАС РФ сделан вывод, что момент возникновения права на начисление амортизации связан только с моментом введения объекта в эксплуатацию и не зависит от факта подачи документов на регистрацию.

Такое толкование для налогоплательщиков, не начислявших амортизацию по объектам основных средств до момента подачи документов на регистрацию в период до 2013 года, считает ФНС РФ, создает предпосылки для представления уточненных налоговых деклараций, в которых исчисленная ранее сумма налога на прибыль за периоды, предшествовавшие 2013 году, будет уменьшена (письмо от 31.05.2013 г. № ЕД-4-3/9944@).

Данный вопрос решен на законодательном уровне.

Закон № 206-ФЗ дополнен ст. 3.1, которой установлено, что начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ и которые введены в эксплуатацию до 1 декабря 2012 года, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем подачи документов на регистрацию указанных прав.

Налогоплательщики, начавшие с 1 января 2013 года начислять амортизацию по таким объектам амортизируемого имущества при отсутствии документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав, освобождаются от уплаты пеней и штрафов за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль организаций в связи с применением иного порядка начисления амортизации по этим объектам амортизируемого имущества.

Данные нормы вступают в силу с 23 августа 2013 года.

(Окончание следует)