Перенос убытков на будущее

Тематики: Налог на прибыль организаций

В 2010 году предприятие сработало в убыток. И в I квартале 2011 г. тоже убыток. В налоговой декларации по налогу на прибыль за I квартал 2011 г. надо увеличивать сумму убытка на убыток прошлых лет? Или только прибыль можно уменьшать на убытки прошлых лет, а убытки увеличивать нельзя? А если можно – то в каких периодах: отчетных или налоговых?

Согласно ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Ст. 274 НК РФ установлено, что налоговой базой для целей налогообложения прибыли признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

А прибылью признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Поскольку убыток может уменьшать налоговую базу (прибыль), следовательно, если прибыли в текущем периоде нет, то и уменьшать нечего.

Если бы в I квартале 2011 года у организации была прибыль, то Вы имели бы право перенести сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка как по итогам отчетного, так и по итогам налогового периода (письма Минфина РФ от 23.10.2008 г. № 03-03-06/1/598, от 15.06.2007 г. № 03-03-06/1/383).

П. 5.5 Порядка заполнения Листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС РФ от 15.12.2010 г. № ММВ-7-3/730@, установлено, что в декларациях за первый квартал и за налоговый период в строку 110 сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период, переносится из строки 150 Приложения № 4 к Листу 02.

В декларациях за иные отчетные периоды строка 110 определяется исходя из данных строк 160-180 Приложения № 4 к декларации за предыдущий налоговый период, строк 010-130 Приложения № 4 к Декларации за первый квартал текущего налогового периода и строки 100 Листа 02 за отчетный период, за который составляется декларация.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет (п. 2 ст. 283 НК РФ).

Увеличение убытка происходит в случае, если Вы, допустим, подадите уточненную налоговую декларацию за прошлый год, увеличивающую расходы прошлого года, тем самым увеличивая убыток прошлого года.

Согласно п. 3 ст. 283 НК РФ если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

К документам, подтверждающим объем понесенного убытка, Минфин РФ относит первичные документы, подтверждающие полученный финансовый результат (письмо от 03.04.2007 г. № 03-03-06/1/206).

Таким образом, учитывая очередность переноса убытков, убытки разных налоговых периодов «не плюсуются».

Бухгалтера выбирают журнал «Академия Бизнеса» в работе

Предоставим доступ к сайту и закрытым материалам для бухгалтера

Получить доступ