Переплата НДФЛ по работнику. Правила возврата

Тематики: НДФЛ

При заполнении регистра по НДФЛ за 2011 г. «перечислено налога» по работнику по платежным поручениям выявилась сначала переплата на 1 000 руб. (в январе), потом скорректировано – уплачено меньше на 1 000 руб. (в июне), в итоге в целом по всей организации сумма удержанного и перечисленного налога равна. Надо ли доплатить за июнь 1 000 руб. и как правильно посчитать пени?

Переплата НДФЛ может возникнуть в двух случаях:

– налог излишне удержан;

– налог ошибочно перечислен в большем объеме, чем удержан.

Поскольку в вопросе не конкретизировано, из-за чего произошла переплата, рассмотрим оба варианта.

Сумма налога излишне удержана

Ст. 231 НК РФ установлен порядок взыскания и возврата налога.

Излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

Налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.

Возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении.

В случае, если возврат излишне удержанной суммы налога осуществляется налоговым агентом с нарушением трехмесячного срока, налоговым агентом на сумму излишне удержанного налога, которая не возвращена налогоплательщику в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему РФ, недостаточно для осуществления возврата излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему РФ суммы налога налогоплательщику в трехмесячный срок, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога.

Таким образом, Ваша организация как налоговый агент должны была сообщить налогоплательщику-работнику о ставшем известным ей (организации) факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

При этом, как отметил Минфин РФ в письме от 16.05.2011 г. № 03-04-06/6-112, НК РФ не определяет форму и способ сообщения налоговым агентом налогоплательщику о факте излишнего удержания налога и сумме налога.

Таким образом, по мнению Минфина, налоговый агент вправе сообщать налогоплательщику о факте излишнего удержания налога и сумме налога в произвольной форме, предварительно согласовав с налогоплательщиком порядок направления указанного сообщения.

То есть если Вы обнаружили переплату, допустим, 30 мая 2011 года, то 10 дней для сообщения отсчитываются с этой даты.

Кстати, НК РФ не установлена ответственность налогового агента за нарушение данного срока.

Также нужно документально зафиксировать факт обнаружения переплаты по налогу.

В данном случае можно составить бухгалтерскую справку.

В заявлении работник должен указать, в какой форме следует произвести возврат налога: в форме зачета в счет предстоящих удержаний НДФЛ или в форме возврата денежных средств на банковский счет налогоплательщика.

Обратите внимание!

Самостоятельный возврат налоговым агентом суммы излишне удержанного из доходов налогоплательщика налога НК РФ не предусмотрен.

Поэтому заявление налогоплательщика должно быть обязательно.

Вернуть излишне удержанный НДФЛ (хоть и в форме зачета) налоговый агент должен в течение 3 месяцев со дня получения заявления налогоплательщика-работника.

При нарушении этого срока придется налоговому агенту уплатить проценты.

Допустим, заявление от работника поступило в феврале, а возврат произведен в июне – через 4 месяца.

За месяц задержки начисляются проценты за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Для расчета нужно брать ставку рефинансирования ЦБ РФ, которая действовала в дни нарушения срока возврата.

Например, заявление от работника поступило 28 февраля 2011 г.

НДФЛ следовало вернуть не позднее 30 мая 2011 г. (28 мая 2011 г. – выходной день).

Фактически возврат произведен 20 июня 2011 г.

Срок задержки возврата НДФЛ – 21 календарный день.

С 3 мая 2011 г. ставка рефинансирования ЦБ РФ составляла 8,25%.

Расчет процентов производится следующим образом:

Сумма НДФЛ, подлежащая возврату / 365 дн. х 8,25% х 21 дн.

Перечислено больше, чем удержано

Налоговые агенты согласно п. 6 ст. 226 НК РФ обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

При этом п. 9 ст. 226 НК РФ установлено, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

Как мы уже выяснили выше, ст. 231 НК РФ за счет предстоящих платежей по налогу предусмотрен только возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога.

ФНС РФ считает, что перечисленная в бюджетную систему РФ сумма, превышающая сумму фактически удержанного из доходов физических лиц НДФЛ, не является налогом на доходы физических лиц.

Следовательно, перечисление указанной суммы неправомерно.

При этом, разъясняет ФНС РФ в письме от 04.07.2011 г. № ЕД-4-3/10764, наличие переплаты не освобождает налогового агента от обязанности перечислить в бюджетную систему РФ сумму налога, фактически удержанного из доходов физических лиц, выплачиваемых в более поздние сроки.

То есть применительно к Вашей ситуации это означает, что в июне нельзя было уменьшать удержанную сумму налога.

А, как советуют налоговики, налоговому агенту необходимо обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет организации суммы, не являющейся налогом на доходы физических лиц и ошибочно перечисленной в бюджетную систему РФ.

Согласно п.п. 10 и 11 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам и представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.

Результаты совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам оформляются актом. Акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам вручается (направляется по почте заказным письмом) или передается налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в течение следующего дня после составления такого акта.

Кроме того, Вы должны доначислить налог и перечислить недоимку по налогу.

Согласно ст. 75 НК РФ в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить пени.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Сумма пени рассчитывается по следующей формуле:

Сумма НДФЛ х Ставка рефинансирования, действующая в определенный период / 300 х Количество дней, за которые начисляются пени.

В Вашем случае на период просрочки действовали две ставки рефинансирования:

с 3 мая 2011 г. по 25 декабря 2011 г. – 8,25%;

с 26 декабря 2011 г. по настоящее время – 8%.

В соответствии с Рекомендациями по заполнению формы 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20_ год», утвержденными приказом ФНС РФ от 17.11.2010 г. № ММВ-7-3/611@, сведения о доходах физического лица, которому налоговым агентом был произведен перерасчет налога на доходы физических лиц за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением его налоговых обязательств, оформляются в виде новой Справки.

При составлении новой Справки взамен ранее представленной в полях «№ ____» и «от ____» следует указать номер ранее представленной Справки и новую дату составления Справки.

Ст. 123 НК РФ установлено, что неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.