Переплата при уменьшении цены товара. Счет-фактура на аванс

Тематики: НДС

Выписан корректировочный счет-фактура на уменьшение цены товара (услуги). Товар (услуга) ранее оплачен покупателем. В результате корректировки цены у покупателя возникает переплата. Должен ли поставщик выписать счет-фактуру на аванс на сумму образовавшейся переплаты?

Переплата, образовавшаяся вследствие уменьшения цены отгруженных и оплаченных товаров, влияет на исчисление НДС, подлежащего уплате в бюджет.

Порядок применения вычетов НДС с суммы переплаты различен для поставщика и покупателя товаров.

Также отличается и перечень документов, необходимых для принятия указанных сумм НДС к вычету.

В Вашем вопросе не указано, кем является Ваша организация – поставщиком или покупателем товаров.

Поэтому рассмотрим вопрос для обеих сторон договора.

У поставщика товаров

В соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

П. 1 ст. 154 НК РФ установлено, что при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Для того, чтобы поставщик смог учесть образовавшуюся переплату в качестве аванса и зачесть ее в счет будущих поставок товаров, необходимо согласие покупателя.

Оно может быть получено одновременно с документами, подтверждающими согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров.

При получении со стороны покупателя согласия на зачет переплаты в счет предстоящих поставок товаров, поставщик отражает сумму аванса (переплаты) в бухгалтерском учете следующей записью:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями»

– на сумму аванса (переплаты).

Одновременно поставщик составляет счет-фактуру на аванс и регистрирует его в книге продаж.

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В соответствии с п. 8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

То есть при последующей отгрузке товаров и зачете аванса поставщик сможет принять к вычету НДС, исчисленный с аванса.

Однако п. 5 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

В соответствии со ст. 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.

То есть цена должна быть указана в договоре и является его условием.

Следовательно, уменьшение цены товара является изменением условий договора.

Таким образом, в случае уменьшения цены товара и возникновения переплаты (аванса) поставщик сможет принять к вычету НДС, исчисленный с аванса только при условии возврата аванса покупателю.

Позиция Минфина РФ по данному вопросу изложена в письме от 29.08.2012 г. № 03-07-11/337 (см. «А-Э» № 37).

Согласно ст. 1102 ГК РФ лицо, которое без установленных сделкой оснований приобрело или сберегло имущество за счет другого лица, обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество.

Поэтому при отсутствии согласия покупателя на зачет переплаты в счет предстоящих поставок товаров поставщик обязан вернуть образовавшуюся переплату покупателю.

У покупателя товаров

П.п. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ установлено, что суммы НДС, ранее принятые к вычету в случае изменения стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены отгруженных товаров, подлежат восстановлению.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения.

Восстановление сумм налога производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

– дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров;

– дата получения покупателем корректировочного счетафактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров.

Если стороны договора договорились зачесть переплату, образовавшуюся в связи с уменьшением стоимости товара, как аванс, то в соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров.

Понятие «предварительная оплата» в НК РФ отсутствует.

Под предварительной оплатой (авансом) понимается предусмотренная договором обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи товара покупателю продавцом (ст. 487 ГК РФ).

То есть условие о предварительной оплате товара должно быть предусмотрено в договоре.

Согласно п. 9 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в п. 12 ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Таким образом, в случае возникновения переплаты за товар, принятие к вычету НДС с суммы переплаты возможно покупателем при соблюдении следующих требований:

– наличия счета-фактуры, выставленного продавцом, на сумму аванса (переплаты);

– присутствия в договоре купли-продажи (поставки) условия о предварительной оплате товара;

– согласия покупателя считать переплату авансом в счет будущих поставок товара;

– наличия документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм аванса.

Позиция Минфина по вопросу состава и содержания документов, наличие которых обязательно для применения вычета НДС в соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ, изложена в письме от 06.03.2009 г. № 03-07-15/39.

Чиновники указывают, что в случае если в договоре на поставку товаров предусмотрено условие о перечислении предварительной оплаты (частичной оплаты) без указания конкретной суммы, то к вычету следует принимать НДС, исчисленный исходя из суммы перечисленной предварительной оплаты (частичной оплаты), указанной в счете-фактуре, выставленном продавцом.

Если в договоре условие о предварительной оплате (частичной оплате) не предусмотрено или соответствующий договор отсутствует, а предварительная оплата перечисляется на основании счета, то налог по перечисленной предварительной оплате (частичной оплате) к вычету не принимается.

С учетом позиции Минфина для применения вычета НДС с суммы переплаты покупателю следует:

– заключить с продавцом товаров дополнительное соглашение к договору о зачете переплаты в качестве аванса в счет предстоящих поставок;

– получить от продавца счет-фактуру на аванс;

– направить продавцу товаров и в учреждение банка, обслуживающего покупателя, письмо об уточнении назначения платежа в платежном поручении, по которому была произведена оплата товаров.

При последующей отгрузке товаров и зачете аванса, суммы НДС с аванса, предъявленные ранее покупателем к вычету, подлежат восстановлению.

Согласно п.п. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ.

Кроме того, п. 1 ст. 171 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

То есть применение вычетов при исчислении НДС является правом, а не обязанностью налогоплательщика.

Таким образом, при возникновении переплаты и зачете ее в счет аванса покупатель товара может не предъявлять к вычету НДС с суммы переплаты (аванса).

В любом случае, после принятия на учет товаров, в счет оплаты которых будет зачтена переплата, покупатель сможет в полном объеме принять к вычету НДС, предъявленный продавцом товаров.

Бухгалтера выбирают журнал «Академия Бизнеса» в работе

Предоставим доступ к сайту и закрытым материалам для бухгалтера

Получить доступ