Перевозка своих и чужих грузов. Тонкости расчета ЕНВД

Тематики: ЕНВД

На предприятии имеются 5 автомашин, взятых в лизинг (учитываются на забалансовом счете). Данные машины работают в основном на развозке собственной продукции. Но иногда (редко) мы оказываем транспортные услуги по доставке чужого товара.

Подпадаем ли мы под ЕНВД (ведь это не основной вид деятельности, а разовые услуги)? Если да, то как быть с декларацией, ведь я не знаю заранее, будут ли нами оказаны транспортные услуги на сторону в предстоящем квартале и сколько машин будет их оказывать? Как вести раздельный учет, если одна машина один раз в квартал выполнит 1 рейс для оказания транспортных услуг на сторону?

Согласно п.п. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход переводится предпринимательская деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

В соответствии со ст. 665 Гражданского кодекса РФ по договору лизинга имущество передается лизингополучателю во временное владение и пользование.

Следовательно, предпринимательская деятельность по перевозке грузов на транспортных средствах, полученных по договору лизинга, облагается ЕНВД.

При этом предпринимательской деятельностью признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в качестве юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (п. 1 ст. 2 ГК РФ).

То есть предпринимательская деятельность должна осуществляться систематически.

Однако какая именно деятельность признается систематической, в законодательстве не поясняется.

Поэтому не совсем понятно, сколько раз нужно оказать платную услугу, чтобы деятельность была признана систематической, а значит, и предпринимательской.

Очевидно, что если платная услуга была оказана только один раз, то о систематической деятельности говорить нельзя.

Если бы Вы использовали полученные по договору лизинга автомобили исключительно для доставки собственной продукции и только однажды перевезли чужой товар, то обязанности по уплате ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг у Вас бы точно не возникло.

Однако Вы уже оказали платные услуги по перевозке грузов, по крайней мере, несколько раз.

Такая деятельность может быть признана предпринимательской независимо от того, насколько часто Вы оказываете автотранспортные услуги (раз в квартал или ежедневно).

Следовательно, Вы являетесь налогоплательщиком ЕНВД в отношении деятельности по оказанию автотранспортных услуг.

Обратите внимание на то, что согласно ст. 346.32 НК РФ уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налогового периода (квартала) не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (следующего квартала).

Налоговые декларации по ЕНВД по итогам налогового периода (квартала) представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (следующего квартала) (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).

То есть по итогам, к примеру, I квартала 2007 года Вам необходимо будет уплатить ЕНВД не позднее 25 апреля 2007 года, а представить в налоговый орган налоговую декларацию по ЕНВД за I квартал нужно не позднее 20 апреля 2007 года.

Поэтому Вам не нужно знать заранее, будете ли Вы оказывать автотранспортные услуги в предстоящем квартале.

Рассчитывать сумму ЕНВД к уплате, заполнять налоговую декларацию по ЕНВД и, наконец, платить налог в бюджет нужно не заранее (до непосредственного осуществления деятельности по оказанию автотранспортных услуг), а по итогам квартала, когда Вы точно будете знать, были ли Вами оказаны автотранспортные услуги в течение этого квартала и сколько машин Вы использовали для перевозки чужих грузов.

Расчет налоговой базы для исчисления суммы ЕНВД будет производиться следующим образом.

В соответствии с п. 2 ст. 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность для деятельности по оказанию автотранспортных услуг составляет 6 000 рублей в месяц.

Физический показатель определяется как количество транспортных средств, используемых для перевозки грузов.

Следовательно, чем больше автомобилей Вы будете использовать для перевозки чужого товара, тем большую сумму ЕНВД Вы должны будете уплатить в бюджет.

Причем при расчете ЕНВД не будут учитываться те транспортные средства, которые Вы будете использовать исключительно для перевозки своей собственной продукции.

А все те автомобили, которые Вы хотя бы раз в квартал используете для перевозки чужих грузов, Вы должны будете учесть при расчете ЕНВД.

Поэтому для того, чтобы уменьшить сумму налога к уплате, Вы можете определить, какой из пяти автомобилей Вы будете использовать для оказания автотранспортных услуг, а на остальных автомобилях перевозить только свою собственную продукцию.

Кроме того, согласно пунктам 4 и 6 ст. 346.29 НК РФ базовая доходность умножается на коэффициент К2, значение которого может быть скорректировано в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности.

В соответствии с п. 6 ст. 346.29 НК РФ корректировка коэффициента К2 заключается в умножении значения коэффициента К2, установленного для определенного вида предпринимательской деятельности местными властями, на отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.

Такая корректировка позволит Вам уменьшить сумму ЕНВД к уплате, если в определенные дни налогового периода (то есть квартала) Вы не осуществляете предпринимательскую деятельность по оказанию автотранспортных услуг.

При этом, как неоднократно отмечали налоговики, причины, по которым Вы не осуществляли предпринимательскую деятельность, должны быть объективными (см., например, письма ФНС РФ от 23.11.2006 г. № 02-7-12/291 и от 01.11.2006 г. № 02-7-12/261).

Под объективными причинами налоговые органы понимают, в частности, аварийные ситуации, определенный график работы, временное приостановление (окончательное прекращение) деятельности по решению (предписанию) суда, снятие с учета в налоговых органах и т.д.

То есть Вы вправе скорректировать значение коэффициента К2 с учетом фактического периода времени оказания автотранспортных услуг, если автомобиль, используемый для грузоперевозок, к примеру, находился в ремонте или Ваша организация не работала в определенные дни в соответствии с установленным графиком работы.

Так, если в соответствии с графиком работы Ваша организация не работает по субботам и воскресеньям, то Вы вправе учесть эти выходные дни при корректировке значения коэффициента К2.

Кроме того, Вы сможете учесть при корректировке коэффициента К2 нерабочие праздничные дни, перечисленные в ст. 112 Трудового кодекса РФ, если в эти дни Ваша организация также не работала и, соответственно, не оказывала автотранспортные услуги (в первом квартале 2007 года нерабочими праздничными днями являются 1, 2, 3, 4, 5, 7 января, 23 февраля, 8 марта).

Более того, Вы вправе учесть при корректировке К2 не только те дни, когда Ваша организация вообще не осуществляла деятельность, но и те дни, когда Вы по какой-либо причине приостановили деятельность по оказанию автотранспортных услуг (несмотря на то, что сама организация в эти дни продолжала работать).

Приостановление деятельности по оказанию автотранспортных услуг Вы можете оформить распоряжением (приказом) руководителя Вашей организации.

Например, если с 1 по 13 марта 2007 года у Вас не было ни одного заказа на перевозку чужого товара, то руководитель Вашей организации может издать распоряжение следующего содержания: «Приостановить деятельность ООО «Ромашка» по оказанию автотранспортных услуг на период с 1 марта по 13 марта 2007 года».

В этом случае Вы сможете исключить эти 13 дней (с 1 марта по 13 марта) из фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг при расчете значения корректирующего коэффициента К2, уменьшив тем самым сумму ЕНВД к уплате.

Заметим, что распоряжение руководителя о приостановлении деятельности по оказанию автотранспортных услуг не позволит Вам осуществить такую корректировку в случае, если в это же время Вы рекламировали свои автотранспортные услуги.

В этом случае будет считаться, что Вы продолжаете осуществлять деятельность по оказанию автотранспортных услуг, поскольку каждый желающий, увидевший рекламу Ваших услуг, может обратиться к Вам с заказом.

Это докажет, что деятельность по оказанию автотранспортных услуг Вы не приостанавливали.

А само по себе отсутствие заказов на перевозку грузов (при условии что Вы не приостановили свою деятельность и готовы эти услуги оказать) не позволит Вам скорректировать значение коэффициента К2.

Приведем пример расчета значения корректирующего коэффициента, учитывающего фактический период времени оказания автотранспортных услуг.

При расчете можно руководствоваться следующей формулой, предложенной Минфином РФ:

Кфп = [(Nвд1 : Nкд1) + (Nвд2 : Nкд2) + (Nвд3 : Nкд3)] : 3,

где Кфп – значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода;

Nвд1; Nвд2; Nвд3 – количество календарных дней ведения предпринимательской деятельности в каждом календарном месяце налогового периода;

Nкд1; Nкд2; Nкд3 – количество календарных дней в каждом календарном месяце налогового периода;

3 – количество календарных месяцев в налоговом периоде.

Предположим, в I квартале 2007 года Вы оказывали автотранспортные услуги в течение 12 дней, в том числе:

– в январе – 2 дня (из 31);

– в феврале – 0 дней (из 28);

– в марте – 10 дней (из 31).

Тогда значение коэффициента, учитывающего фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг в течение I квартала 2007 года будет следующим:

Кфп = [(2 : 31) + (0 : 28) + (10 : 31)] : 3 = (0,065 + 0,323) : 3 = 0,129.

Затем Вы должны умножить полученное значение Кфп (коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг) на значение коэффициента К2, установленного для предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг в Вашем муниципальном образовании.

Так, например, в г. Екатеринбурге Решением Екатеринбургской городской Думы от 08.11.2005 г. № 13/3 значение корректирующего коэффициента К2 для предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг установлено в размере 1,0.

Поэтому если Вы осуществляете свою деятельность в г. Екатеринбурге, то итоговое значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитываемое при исчислении налоговой базы по ЕНВД, будет составлять 0,129 х 1,0 = 0,129.

Именно это значение корректирующего коэффициента К2 (0,129) Вы должны будете указать в строке 090 раздела 2 «Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» налоговой декларации по ЕНВД.