Подача заведомо подложных деклараций и счетов-фактур стала уголовно наказуемой

Тематики: НДС

Законодатели приняли поправки в Уголовный кодекс РФ (УК РФ), которыми вводится ответственность за представление в налоговые органы и сбыт подложных счетов-фактур и налоговых деклараций.

Соответствующая статья 173.3 внесена в УК РФ федеральным законом от 23.11.2024 № 406-ФЗ.

История вопроса

В настоящее время широкое распространение приобрел вид противоправной деятельности, связанный со сбытом подложных счетов-фактур и налоговых деклараций.

Схема преступной деятельности заключается в том, что злоумышленниками приобретаются уставные документы организаций, зарегистрированных на подставных лиц, от имени которых осуществляется изготовление подложных счетов-фактур и налоговых деклараций, подтверждающих налоговые вычеты недобросовестных налогоплательщиков.

Счета-фактуры и налоговые декларации сбываются заказчику либо по его поручению предоставляются в налоговые органы.

За указанные действия организаторы противоправной деятельности получают незаконное вознаграждение в виде 2-3% от суммы фиктивно подтвержденных налоговых вычетов.

По данным Федеральной налоговой службы в 2021 году таким образом были оформлены незаконные налоговые вычеты на сумму порядка 1 трлн рублей.

Действующие нормы УК РФ не позволяли применить к организаторам указанной противоправной деятельности меры уголовного воздействия.

Документы, используемые для целей налогообложения, в рассматриваемом случае не могли пониматься под официальными документами, что подразумевало невозможность привлечения лиц за использование, изготовление и сбыт таких поддельных документов по ст. 327 УК РФ.

В настоящее время в соответствии со статьями 173.1 и 173.2 УК РФ уголовно-наказуемыми являются действия, связанные с внесением недостоверных сведений в ЕГРЮЛ, однако не подлежит ответственности противоправная деятельность, связанная с осуществлением юридически значимых действий от имени таких организаций.

По своей сути рассматриваемая деятельность направлена на создание видимости осуществления законной деятельности для обеспечения налоговых льгот третьих лиц.

При этом организаторы деятельности получают доход в виде незаконного вознаграждения за указанные услуги.

Отсутствие специальной нормы уголовного права не позволяло проводить оперативно-розыскные мероприятия, направленные на выявление и пресечение деятельности, до того момента пока фиктивными налоговыми вычетами не воспользуется реальный налогоплательщик, то есть до появления признаков преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ.

При таких обстоятельствах законодатели констатировали наличие пробела в уголовном законодательстве и разработали комментируемую норму УК РФ^[1].

Таким образом, новая статья в УК РФ направлена на борьбу с незаконными схемами, связанными с представлением в налоговые органы подложных документов (счетов-фактур и деклараций).

За что могут привлечь к уголовной ответственности

Уголовная ответственность по ст. 173.3 УК РФ будет вменена физическому лицу, который организовал деятельность по представлению в налоговые органы или сбыту заведомо подложных счетов-фактур или налоговых деклараций от имени юридических лиц.

При этом такие счета-фактуры или налоговые декларации должны быть созданы через подставных лиц или с использованием персональных данных, полученных незаконным путем.

Еще одно условие привлечения к ответственности – указанные действия должны быть сопряжены с извлечением дохода в крупном размере.

При этом под крупным размером признается доход в сумме, превышающей 3 500 000 рублей^[2].

Какие счет-фактуры и декларации признаются подложными

Счета-фактуры и налоговые декларации признаются подложными, если они содержат ложные сведения об отгрузке товаров, о выполнении работ, об оказании услуг, о передаче имущественных прав.

Что значит «заведомо подложные»

Этот термин указывает на осознание виновным лицом того, что документы (счета-фактуры или декларации) являются поддельными.

То есть лицо осознанно представляет в налоговый орган фиктивные документы, созданные без фактического проведения хозяйственных операций.

Кто такие «подставные лица»

Под подставными лицами понимаются лица, которые являются учредителями (участниками) юридического лица или органами управления юридического лица и путем введения в заблуждение либо без ведома которых были внесены данные о них в единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ), а также лица, которые являются органами управления юридического лица, у которых отсутствует цель управления юридическим лицом.

Предусмотренные наказания

Статья предусматривает несколько вариантов наказаний:

штраф от 100 000 до 300 000 рублей или в размере дохода за период от года до двух лет.
принудительные работы до 4 лет.
лишение свободы до 4 лет с возможным дополнительным штрафом.

Отягчающие обстоятельства

Если незаконная схема, связанная с представлением в налоговые органы подложных счетов-фактур и деклараций, реализована группой лиц по предварительному сговору или организованной группой, либо в результате этой деятельности был получен доход в особо крупном размере (13 500 000 рублей), то наказание уже более суровое:

принудительные работы до 5 лет.
лишение свободы до 7 лет с возможным дополнительным штрафом.

Введение ст.173.3 УК РФ усилит борьбу с налоговыми махинациями, поскольку подделка налоговых документов наносит значительный ущерб бюджету.

Основной акцент при привлечении к ответственности делается на умысел виновного лица, незаконное использование персональных данных и использование подставных фирм для совершения налоговых преступлений.

^[1] Пояснительная записка к законопроекту № 263208-8 «О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации и статьи 28-1 и 151 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации».

^[2] Примечание к ст. 170.2 УК РФ.