Подарки бывшим работникам

Тематики: НДФЛ, Страховые взносы

Можем ли мы поздравить своих бывших работников, пенсионеров с праздником, подарив им подарок за 4 000 рублей? Какие при этом возникают обязательства перед ИФНС и внебюджетными фондами?

П. 28 ст. 217 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ доходы, не превышающие 4 000 рублей, полученные за налоговый период в виде стоимости подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Поэтому если стоимость подарка работнику не превышает 4 000 рублей (за год!), то доход в виде подарка не облагается НДФЛ.

Если стоимость подарка превышает 4 000 рублей (как разового, так и в совокупности за год), то такой доход подлежит налогообложению.

В соответствии с п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога производятся налоговыми агентами в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

В письме от 05.09.2011 г. № 03-04-06/1-202 Минфин РФ сообщил, что при получении физическими лицами от организации дохода, указанного в п. 28 ст. 217 НК РФ, не превышающего 4 000 руб., организация не признается налоговым агентом, поскольку в таких случаях на организацию не возлагается обязанность исчисления, удержания у налогоплательщика и перечисления в бюджет НДФЛ.

Соответственно, организация не обязана представлять в налоговые органы сведения о таких доходах, полученных физическими лицами.

Данная обязанность установлена п. 2 ст. 230 НК РФ только для налоговых агентов.

П. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ установлено, что не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права).

Согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Договор дарения в соответствии с гражданским законодательством относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество и может быть заключен как в письменной, так и в устной форме (ст. 574 ГК РФ).

Таким образом, в случае передачи подарка (в том числе в виде денежных сумм) бывшему работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, у организации объекта обложения страховыми взносами на основании ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ не возникает.

Это подтверждает и Минздравсоцразвития РФ в письме от 05.03.2010 г. № 473-19.

При этом в соответствии со ст. 574 ГК РФ договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случаях, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3 000 рублей.

То есть с каждым бывшим работником, которому вручается подарок стоимостью свыше 3 000 рублей, нужно заключить отдельный договор дарения в письменном виде.

Согласно ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Поскольку бывшие работники не состоят с организацией в трудовых отношениях и не являются застрахованными лицами, на стоимость подарков взносы «на травматизм» не начисляются.