Подрядчик из Беларуси. НДФЛ, страховые взносы
ООО заключило договор подряда с гражданином Беларуси на выполнение определенной работы. Выполнять работу гражданин будет у себя на родине.
Должно ли ООО начислить страховые взносы на вознаграждение? Является ли ООО налоговым агентом по НДФЛ?
Согласно ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
– в отношении обязательного пенсионного страхования – Федеральный закон от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»;
– в отношении обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – Федеральный закон от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;
– в отношении обязательного медицинского страхования – Федеральный закон от 29.11.2010 г. № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации».
Исходя из положений п. 1 ст. 2 Закона № 255-ФЗ лица, заключившие договоры гражданско-правового характера, включая иностранных граждан, не подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
В соответствии с положениями п. 1 ст. 7 Закона № 167-ФЗ, п. 1 ст. 10 Закона № 326-ФЗ иностранные граждане, работающие по договорам гражданско-правового характера, подлежат обязательному пенсионному страхованию и обязательному медицинскому страхованию, если они постоянно или временно проживают на территории Российской Федерации.
Обязательному пенсионному страхованию также подлежат иностранные граждане, временно пребывающие на территории Российской Федерации и работающие по договорам гражданско-правового характера.
Учитывая, что гражданин Республики Беларусь выполняет работу по гражданско-правовому договору за пределами территории Российской Федерации и не имеет статуса временно, постоянно проживающего или временно пребывающего на территории Российской Федерации, то он не является застрахованным в системе обязательного пенсионного и обязательного медицинского страхования в Российской Федерации.
Кроме того, в соответствии с ч. 4 ст. 7 Закона № 212-ФЗ выплаты и иные вознаграждения, начисленные российской организацией в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, не являются объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды.
В письме от 28.08.2015 г. № 17-3/В-439 Минтруд РФ указал, что суммы вознаграждения гражданину Республики Беларусь, выполняющему работу за пределами территории Российской Федерации по гражданско-правовому договору, заключенному с российской организацией, не подлежат обложению страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС.
Аналогичная позиция – у ФСС РФ (информационное письмо от 14.03.2016 г. № 02-09-05/06-06-4615).
В соответствии с п. 2 ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Феде-рации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, – только от источников в Российской Федерации.
П.п. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
Поскольку в Вашем случае физическое лицо выполняет работу на территории иностранного государства, получаемое им вознаграждение за выполнение обязанностей, предусмотренных гражданско-правовым договором, относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации.
Если гражданин в течение года не находится на территории Российской Федерации, то в силу ст. 207 НК РФ он не признается налоговым резидентом Российской Федерации.
Если такое лицо не признается налоговым резидентом Российской Федерации в соответствии со ст. 207 НК РФ, то его доходы от источников за пределами Российской Федерации в виде вознаграждения по гражданско-правовому договору с учетом п. 2 ст. 209 НК РФ не являются объектом обложения НДФЛ в Российской Федерации.
Такие разъяснения приведены в письмах Минфина РФ от 27.07.2015 г. № 03-04-06/42985, ФНС РФ от 06.02.2013 г. № ЕД-3-3/384@.
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.