Подрядчик из Белоруссии

Индивидуальный предприниматель (заказчик) (УСН) оплатил услуги по капительному ремонту двигателя исполнителю-нерезиденту (предприниматель из Белоруссии) в рублях, код валютной операции 21100. Ремонт происходил на территории Республики Беларусь.
Какую отчетность нам нужно будет представить в налоговую инспекцию и нужно ли платить НДС, если в договоре прописана сумма без упоминания НДС и в счете-протоколе стоимость прописана без НДС?

Республика Беларусь, как и Российская Федерация, является членом Евразийского экономического Союза (Договор о ЕАЭС от 29.05.2014 г.).

С 1 января 2015 года порядок взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в ЕАЭС регламентируется положениями Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением № 18 к Договору о ЕАЭС.

В соответствии с Протоколом:

– работа – деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей юридических и (или) физических лиц;

– услуга – деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности, а также передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных прав;

– косвенные налоги – НДС и акцизы (акцизный налог или акцизный сбор);

– движимое имущество – вещи, не относящиеся к недвижимому имуществу, к транспортным средствам.

П. 28 раздела IV Протокола установлено, что взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве — члене ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в п. 31 Протокола).

При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства — члена, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено разделом IV Протокола.

П.п. 2 п. 29 Протокола установлено, что местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, находящимся на территории этого государства-члена.

Документами, подтверждающими место реализации работ, услуг, являются:

– договор (контракт) на выполнение работ, оказание услуг, заключенный налогоплательщиками государств-членов;

– документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг;

– иные документы, предусмотренные законодательством государств-членов (п. 30 Протокола).

Таким образом, местом реализации работ по ремонту движимого имущества российского ИП, выполненных белорусским ИП на территории Республики Беларусь, признается территория Республики Беларусь.

В этой связи, разъяснила ФНС РФ в письме от 20.06.2016 г. № СД-4-3/10917@, налогообложение НДС операций по реализации российскому налогоплательщику белорусским налогоплательщиком указанных работ по ремонту движимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, производится в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Согласно п. 5 ст. 346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

В соответствии с п. 1, 2 ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Налоговая база в данном случае определяется налоговыми агентами.

При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары(работы, услуги) у иностранных лиц.

Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные главой 21 НК РФ.

Поскольку в Вашем случае территория РФ не признается местом реализации услуг, работ, то стоимость ремонтных работ не подлежит налогообложению НДС.

А Вы как заказчик не признаетесь налоговым агентом по НДС.

Если ремонтные работы на территории Белоруссии облагаются белорусским НДС, то исполнитель из Белоруссии должен был предъявить заказчику НДС в стоимости работ.

А российский заказчик должен был оплатить предъявленный НДС.

Если на территории Белоруссии указанные работы не облагаются белорусским НДС, то обязанности по оплате НДС у российского заказчика не возникает, так как НДС исполнителем не предъявляется.

В соответствии с п. 20 Протокола налогоплательщик обязан представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию по форме, установленной законодательством государства-члена, либо по форме, утвержденной компетентным органом государства-члена, на территорию которого импортированы товары.

В отношении работ (услуг) требование по представлению налоговой декларации не установлено.

Кроме того, Вы не признаетесь налоговым агентом.

Поэтому по данной операции никакую дополнительную отчетность Вы не представляете.