Подводные камни начисления страховых взносов

Тематики: Калейдоскоп. Все грани одной темы, Страховые взносы

Поскольку ситуаций в хозяйственной жизни компаний много и разных, и Федеральный закон РФ от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ не мог их все предусмотреть, разъяснительная работа у специалистов Минздравсоцразвития не заканчивается.

Сегодня – новые письма и новые разъяснения.

Разъездной характер работы

П.п. «и» п. 2 ст. 9 Федерального закона РФ № 212-ФЗ определено, что все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, не подлежат обложению страховыми взносами.

Согласно ст. 168.1 Трудового кодекса РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:

– расходы по проезду;

– расходы по найму жилого помещения;

– дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);

– иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

Работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы (ст. 302 ТК РФ).

При этом работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, установленном коллективным договором, локальным нормативным актом, трудовым договором.

В связи с этим, указало Минздравсоцразвития РФ в письме от 27.02.2010 г. № 406-19, компенсационные выплаты работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, в виде полевого довольствия, а также выплаты, произведенные лицам, выполняющим работы вахтовым методом (надбавка взамен суточных), не подлежат обложению страховыми взносами.

Чиновники вновь вернулись к данному вопросу.

По поводу надбавок за вахтовый метод работы позиция не изменилась.

А вот в отношении разъездного характера работы Минздравсоцразвития РФ в письме от 26.05.2010 г. № 1343-19 сообщило, что надбавка к заработной плате за разъездной характер работы не является компенсационной выплатой, связанной с разъездным характером работы, а представляет собой доплату к заработной плате за особые условия труда и подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Чиновники не удосужились разъяснить, почему, казалось бы, их позиция изменилась на прямо противоположную.

Поэтому это сделаем мы.

Сразу скажем, изменения позиции нет.

Выплаты в возмещение расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, страховыми взносами не облагаются.

Однако надбавки к зарплате за разъездной характер работы облагаются страховыми взносами.

Ст. 164 ТК РФ определено, что компенсации – это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

А компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) согласно ст. 129 ТК РФ являются частью заработной платы (оплаты труда работников).

При этом, как отметил ФАС Уральского округа в постановлении от 21.04.2009 г. № Ф09-2240/09-С2, компенсации в смысле ст. 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

То есть доплата (надбавка) к заработной плате работника за разъездной характер работы – это по сути часть зарплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных.

Надбавка не возмещает конкретные затраты работника, имеющего разъездной характер работы.

Президиум ВАС РФ в постановлении от 14.04.2009 г. № 15142/08 особо подчеркнул, что Трудовым кодексом РФ установлено два вида выплат работникам: заработная плата (ст. 129 ТК РФ) и компенсации (главы 24-28 ТК РФ).

Выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей, не входят в систему оплаты труда, они являются компенсацией затрат работника, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

Поэтому если у Вас в компании есть работники, имеющие разъездной характер работы, и Вы выплачиваете им не компенсации (разовые и конкретные), а установили надбавку к заработной плате, то сумма надбавки облагается страховыми взносами в ПФР, фонды медстрахования и ФСС РФ.

Выплаты при увольнении по соглашению сторон

П.п. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что не облагаются страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с увольнением работников, за исключением компенсаций за неиспользованный отпуск.

Минздравсоцразвития РФ считает, что на основании данной нормы не облагаются страховыми взносами только те компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), которые прямо установлены ТК РФ (ст. 84, 178, 296, 318 ТК РФ).

Выплата работникам каких-либо компенсаций в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, ТК РФ не предусмотрена.

Между тем ст. 178 ТК РФ установлено, что трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.

И, следовательно, такая выплата, установленная трудовым договором, будет признаваться компенсационной.

Однако у Минздравсоцразвития особое мнение: компенсация, выплачиваемая работнику при увольнении по соглашению сторон, даже если она прописана в дополнительном соглашении к трудовому договору и в положении об оплате труда, подлежит обложению страховыми взносами.

Кстати, Минфин РФ в письме от 16.02.2010 г. № 03-03-06/1/73 высказал аналогичную позицию в отношении ЕСН: компенсационные выплаты, производимые увольняемым работникам по основаниям и в размерах, которые не предусмотрены ст. 178 ТК РФ, до 01.01.2010 г. подлежали обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке с учетом п. 3 ст. 236 НК РФ.

Компенсации

Ежемесячные выплаты матерям

На основании Указа Президента РФ от 30.05.1994 г. № 1110 «О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан» матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях с организациями, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста, производится ежемесячная компенсационная выплата в размере 50 рублей.

Минздравсоцразвития РФ в письме от 19.05.2010 г. № 1239-19 отметило, что указанную выплату работодатель производит в силу обязательного предписания, закрепленного в Указе № 1110, независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении.

То есть такая выплата производится вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения.

Поэтому суммы ежемесячной компенсационной выплаты в соответствии с Указом № 1110 не признаются объектом обложения страховыми взносами на основании положений ст. 7 Закона № 212-ФЗ.

Кстати, в период действия ЕСН налоговики указывали, что компенсационная выплата матерям, находящимся в отпуске за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, не подлежит обложению ЕСН на основании п.п. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ (письмо УФНС по г. Москве от 13.03.2006 г. № 21-11/19687).

Компенсация за неиспользованный отпуск

Ст. 128 ТК РФ установлено, что часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.

В период действия ЕСН в п.п. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ был приведен перечень компенсационных выплат, устанавливаемых законодательством РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, которые не подлежат налогообложению ЕСН. Данный перечень являлся исчерпывающим.

Согласно абз. 6 п.п. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежала обложению ЕСН компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении работника.

В связи с этим Минфин РФ указывал, что денежная компенсация за неиспользованный отпуск в части, превышающей 28 календарных дней, не связанная с увольнением работника и включаемая в состав расходов на оплату труда при определении налоговой базы по налогу на прибыль согласно п. 8 ст. 255 НК РФ, подлежит налогообложению ЕСН в общеустановленном порядке (письмо от 01.06.2006 г. № 03-03-04/3/10).

Однако Президиум ВАС РФ в постановлении от 14.07.2009 г. № 2590/09 сообщил, что указание в п.п. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ на то, что не подлежат обложению ЕСН компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск, не означает, что не подлежат налогообложению компенсации за неиспользованный отпуск только в связи с увольнением работника.

Компенсационная природа таких выплат не зависит от того, кому они выплачиваются: уволенному работнику или работнику, сохраняющему трудовые отношения с организацией.

Таким образом, компенсация за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск предусмотрена трудовым законодательством, выплачивается физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, поэтому не подлежит включению в налоговую базу при исчислении ЕСН и в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

В настоящее время согласно п.п. «д» п. 2 части 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

То есть с 2010 г. компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая при увольнении работника, облагается страховыми взносами.

Минздравсоцразвития указало, что компенсация за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск предусмотрена трудовым законодательством, выплачивается физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, поэтому не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.

То есть чиновники учли позицию Президиума ВАС РФ.

При этом подчеркнуло, что не облагаются страховыми взносами суммы компенсационных выплат за неиспользованные дни отпуска, которые не связаны с увольнением работников.

А компенсация за неиспользованный отпуск, который не предусмотрен трудовым законодательством, подлежит обложению страховыми взносами.

Материальная выгода при беспроцентном займе

Согласно п. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права).

Договор займа является гражданско-правовым договором.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передаст в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ст. 807 ГК РФ).

Таким образом, выплаты по договору займа не относятся к объекту обложения страховыми взносами.

Минздравсоцразвития в письме от 19.05.2010 г. № 1239-19 указало, что материальная выгода, возникающая у работника при получении им беспроцентного займа от работодателя, не является выплатой, начисленной в пользу работника в рамках трудовых или гражданско-правовых отношений, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, и, следовательно, не признается объектом обложения страховыми взносами.

Сохранение среднего заработка на время прохождения военных сборов

П. 2 ст. 6 Федерального закона РФ от 28.03.1998 г. № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе» определено, что граждане на время прохождения военных сборов освобождаются от работы с сохранением за ними места постоянной работы и выплатой среднего заработка по месту постоянной работы.

Компенсация данных расходов осуществляется за счет средств федерального бюджета.

Таким образом, организации имеют право получить из федерального бюджета компенсацию за выплату работнику среднего заработка в период военных сборов.

Минздравсоцразвития отметило, что выплата среднего заработка работнику на период военных сборов осуществляется не в силу трудового договора за выполнение работником определенной трудовой функции, а в связи с требованием п. 2 ст. 6 Закона № 53-ФЗ о необходимости сохранения данных выплат работникам, направленным на военные сборы.

В период военных сборов работник трудовую функцию фактически не осуществляет.

Таким образом, выплата среднего заработка осуществляется не в силу трудового договора, а в соответствии с требованиями законодательства РФ.

В этой связи объекта обложения страховыми взносами в соответствии с частью первой ст. 7 Закона № 212-ФЗ для организации не возникает.