Покупка основных средств при УСН. Проблемы отражения в учете

Тематики: УСН

ООО зарегистрировано в 2007 г. и находится на УСН (доходы, уменьшенные на величину расходов).

1. Приобретено здание, расчет за которое производился по частям – в июле и в октябре. Документы на землю и здание поданы на государственную регистрацию. Как правильно отразить операцию по приобретению здания в Книге доходов и расходов?

2. Можно ли считать расходом предоплату поставщику за материалы, если они еще не получены и не списаны в производство?

1. Приобретенное Вами здание для целей применения УСН признается основным средством.

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения по единому налогу при УСН налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.

В соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения УСН, а также расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенные в период применения УСН, учитываются для целей исчисления единого налога с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Таким образом, одним из условий признания расходов на приобретение здания является его ввод в эксплуатацию.

Ввод здания в эксплуатацию оформляется Актом о приеме-передаче объекта основных средств по форме № ОС-1а, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7.

Кроме того, поскольку право собственности на недвижимое имущество подлежит государственной регистрации, то для признания расходов на приобретение здания Вам необходимо подать документы на государственную регистрацию права собственности на это здание.

Расходы на приобретение основных средств, как и все другие расходы, при применении УСН признаются по кассовому методу – после их фактической оплаты.

Причем данные расходы отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

Указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (п.п. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Заметим, что до 1 января 2008 г. формулировка п.п. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ не давала четкого ответа на вопрос, когда можно учесть расходы на приобретение основных средств, если оплата этих основных средств производится частями.

Минфин же регулярно выпускал письма, в которых пояснял, что налогоплательщики, применяющие УСН, вправе учесть расходы на приобретение основных средств только после полной оплаты приобретенных основных средств (см., например, письма от 25.05.2007 г. № 03-11-04/2/140, от 03.04.2007 г. № 03-11-04/2/85).

Однако с 1 января 2008 г. благодаря изменениям, внесенным Федеральным законом РФ от 17.05.2007 г. № 85-ФЗ, из текста п.п. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ ясно следует, что такие расходы можно признать в размере уплаченных сумм, то есть не дожидаясь момента полной оплаты.

Причем указанное новшество распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

То есть расходы по приобретенным в 2007 году основным средствам, оплачиваемым частями, можно учитывать при расчете единого налога при УСН (при условии соблюдения других условий признания указанных расходов), не дожидаясь момента полной оплаты – в тех отчетных периодах, когда будут производиться первые платежи за основное средство.

Теперь посмотрим, как отражаются расходы на приобретение основных средств, оплачиваемых частями, в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Допустим, оплата стоимости здания (1 млн. руб.) осуществлялась частями: 600 000 руб. – в июле, 400 000 руб. – в октябре.

Предположим, документы на госрегистрацию права собственности на здание поданы в сентябре, и в сентябре же оформлен акт о приеме-передаче здания (по форме № ОС-1а).

В этом случае, с учетом требования п.п. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ о том, что расходы на приобретение основных средств принимаются за отчетные периоды равными долями, расходы будут учитываться в следующем порядке:

– в III квартале – в сумме 300 000 руб. (600 000 руб. : 2 квартала);

– в IV квартале – в сумме 700 000 руб. (600 000 руб. : 2 квартала + 400 000 руб.).

Однако алгоритм расчета расходов на приобретение основных средств, закрепленный в форме Книги учета… и Порядке ее заполнения, не предусматривает возможность отражения в Разделе II Книги учета «Расчета расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за ____ 20__ года» расходов на приобретение основных средств, оплаченных частями, в неполной сумме.

Иначе говоря, если заполнять Книгу учета… так, как предписано Порядком…, то в графах 11 «Доля стоимости объекта основных средств или нематериальных активов, принимаемая в расходы за каждый квартал налогового периода» и 12 «Сумма расходов, учитываемая при исчислении налоговой базы (руб.), в т.ч. за каждый квартал налогового периода (%)» получатся неверные данные.

Дело в том, что Минфин еще не успел привести Книгу учета… в соответствие с новой редакцией НК РФ, позволяющей учитывать расходы на приобретение основных средств в размере уплаченных сумм, не дожидаясь полной оплаты основного средства.

Вероятнее всего, в ближайшем будущем чиновники скорректируют Книгу учета… с учетом произошедших в главе 26.2 НК РФ изменений.

В отношении основных средств, приобретаемых и оплачиваемых частями в 2007 году (как в Вашем случае), нужно отметить, что в течение 2007 года поправка, разрешающая учитывать расходы на покупку основных средств, не дожидаясь их полной оплаты, не действовала. Она вступила в силу только в 2008 году.

Так что учитывать расходы на приобретение основных средств в течение 2007 года следовало только после их полной оплаты (если, конечно, в планы фирмы не входили разбирательства с проверяющими).

В Вашем случае полная оплата была произведена в IV квартале 2007 года, а значит учесть расходы на приобретение здания Вы могли только в IV квартале (то есть при расчете налога за год).

Как пояснил Минфин РФ в письме от 13.11.2007 г. № 03-11-04/2/276, налогоплательщики, применяющие УСН, вправе учесть изменения, внесенные Федеральным законом РФ от 17.05.2007 г. № 85-ФЗ в п. 2 ст. 346.17 НК РФ, при исчислении налога по итогам налогового периода за 2007 г.

Но по итогам 2007 года Ваша фирма в любом случае учтет всю сумму расходов на приобретение здания.

Переписывать же Книгу учета… за 2007 год, заполненную по правилам, действовавшим в 2007 году, Вы не должны, ведь как таковых ошибок в ней нет.

В итоге расходы по приобретению здания Вы отразите в Разделе II Книги учета… и в Разделе I за IV квартал – в последнее число налогового периода – 31 декабря 2007 г.

Помните, что графы 7, 8, 14 и 15 Раздела II в отношении основных средств, приобретенных в период применения УСН, не заполняются.

2. Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

В момент, когда производится предоплата, но сами товары (работы, услуги) еще не получены, затрат как таковых еще нет.

Поэтому выданные авансы не признаются расходом при УСН.

Кроме того, расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство. Это установлено п.п. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.