Полезные поправки в ПБУ 3/2006
(Приказ Минфина РФ от 25.12.2007 г. № 147н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)», зарегистрирован в Минюсте РФ 28.01.2008 г. № 11007)
Изменения, внесенные в ПБУ 3/2006, предусматривают возможность использовать средний за период курс валюты при пересчете стоимости активов и обязательств в рубли, а также проясняют отдельные неоднозначные моменты данного документа, в первую очередь – порядок учета авансов, предоплат, задатков и долгосрочных ценных бумаг.
ПБУ 3/2006 предусматривает, что пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.
Действуя по данному правилу, например, в случае если организация в январе заключила с зарубежными партнерами большое количество контрактов на приобретение материалов, необходимо было пересчитывать в рубли сумму расходов на покупку материалов по курсу валюты на каждую дату признания этих расходов (то есть по каждой сделке в отдельности).
Согласно изменениям, внесенным в п. 6 ПБУ 3/2006, при несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого ЦБ РФ, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период.
Таким образом, в нашем примере организация с 2008 года будет вправе в случае несущественного изменения курса валюты производить пересчет не по курсу валюты, действовавшему на дату признания расходов на покупку материалов по каждой из сделок, а по среднему за январь (или за более короткий период) курсу.
Для того, чтобы исчислить средний курс за какой-либо период, нужно сложить значения курсов валют, действовавших на каждую дату этого периода, и разделить на количество календарных дней в этом периоде.
Причем курсы валют ЦБ РФ устанавливает не на каждую дату, а «с такого-то числа».
К примеру, ЦБ РФ утвержден курс доллара США с 12 января, а затем – с 15 января. Это значит, что 13 и 14 января действовал тот же курс валюты, который был установлен с 12 января.
Для исчисления среднего курса за январь нужно брать курс валюты на каждый день (то есть и на 13, и 14 января – тоже).
В ПБУ 3/2006, как и в ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», не разъясняется, какие ценные бумаги относятся к долгосрочным финансовым вложениям.
Но согласно п. 16 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
Следовательно, долгосрочными нужно считать ценные бумаги со сроком погашения более одного года.
П. 7 ПБУ 3/2006 устанавливает перечень активов и обязательств, стоимость которых подлежит пересчету не только на дату совершения операции в иностранной валюте, но и на отчетную дату.
Стоимость других активов (не входящих в данный перечень) на отчетную дату не пересчитывается (п. 9 и 10 ПБУ 3/2006).
В указанный перечень ПБУ 3/2006 относило и краткосрочные ценные бумаги.
А долгосрочные ценные бумаги в данном перечне поименованы не были, то есть их стоимость не следовало пересчитывать в рубли на отчетную дату.
Теперь в п. 7 ПБУ 3/2006 говорится обо всех ценных бумагах (за исключением акций).
Следовательно, с 2008 года нужно пересчитывать в рубли на отчетную дату стоимость не только краткосрочных, но и долгосрочных ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте (за исключением акций).
Организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), обязаны произвести в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2008 г. пересчет в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости долгосрочных ценных бумаг (за исключением акций).
Образовавшиеся при пересчете суммы увеличения или уменьшения стоимости долгосрочных ценных бумаг относятся на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (счет 84).
В содержащийся в п. 7 ПБУ 3/2006 перечень активов и обязательств, которые нужно пересчитывать в рубли не только на дату совершения операции в иностранной валюте, но и на отчетную дату, включены средства в расчетах с юридическими и физическими лицами.
В связи с тем, что ПБУ 3/2000 и другие нормативные акты в области бухучета не дают определения понятия «средства в расчетах», возникали споры по поводу того, нужно ли относить в состав средств в расчетах и пересчитывать на отчетную дату суммы выданных и полученных активов, предоплат, задатков.
Поправки, внесенные в ПБУ 3/2006, разрешили эту проблему.
Теперь в п. 7 ПБУ 3/2006 содержится требование о пересчете на отчетную дату средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков).
А в п. 10 ПБУ 3/2006 прямо сказано, что пересчет стоимости средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.
В п. 9 ПБУ 3/2006 уточнено, что средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков, как и стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственные запасы и другие активы, не перечисленные в п. 7 ПБУ 3/2006, принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету.
Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).
Доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).
В содержащемся в п. 7 ПБУ 3/2006 перечне активов и обязательств, стоимость которых подлежит пересчету на отчетную дату, ранее были поименованы также остатки средств целевого финансирования, полученные из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами).
Теперь они в данный перечень не входят, а значит, производить пересчет стоимости указанных средств на отчетную дату не нужно.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!