Получение имущества ликвидируемой организации и его дальнейшая реализация

(Письмо Минфина РФ от 05.10.2018 г. № 03-03-06/71759)

Согласно п. 2 ст. 277 НК РФ при ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев).

При этом на основании п.п. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ доходы налогоплательщика в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участникомхозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками, не учитываются при определении налоговой базы.

Таким образом, в случае ликвидации организации налогооблагаемый доход налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) определяется как разница между рыночной стоимостью получаемого имущества на момент его получения и стоимостью оплаченной доли в уставном капитале общества.

Учитывая п. 1 ст. 43 НК РФ, в том случае, если стоимость имущества, полученного акционерами (участниками) при распределении имущества ликвидируемого общества, превышает их взнос в уставный капитал ликвидируемой организации, такое превышение признается дивидендами.

Ст. 277 НК РФ не устанавливается порядок формирования налоговой стоимости имущества (имущественных прав), полученного при распределении имущества ликвидируемого общества.

Вместе с тем, согласно положениям ст. 254 и 257 НК РФ безвозмездно полученное имущество принимается к налоговому учету по рыночной стоимости.

Таким образом, разъяснил Минфин, распределяемое ликвидируемым обществом имущество принимается к налоговому учету по рыночной стоимости на дату его получения.

При дальнейшей реализации полученного при ликвидации имущества на основании п.п. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить доход от реализации на цену приобретения указанного имущества и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией, если иное не предусмотрено п. 10 ст. 309.1 или п. 2.2 ст. 277 НК РФ.