Получение имущественного вычета при приобретении жилого строения

(Письмо Минфина РФ от 03.05.2017 г. № 03-04-05/27085)

В соответствии с п.п. 3 и 4 п.1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение, в частности, следующих имущественных налоговых вычетов:

– имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ, в частности,жилого дома или доли (долей) в нем.

При этом согласно п.п. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 рублей;

– имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ, в частности, жилого дома или доли (долей) в нем.

При этом в соответствии с п. 4 ст. 220 НК РФ данный имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 рублей.

В соответствии с действующим законодательством РФ термины «жилой дом» и «жилое строение» не тождественны.

Указанная позиция отражена в постановлении Конституционного Суда РФ от 14.04.2008 г. № 7-П.

Минфин подчеркнул, что согласно положению п. 2 ст. 401 НК РФ дома и жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставляемых для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам только в целях главы 32 НК РФ «Налог на имущество физических лиц».

Исходя из этого жилое строение признается жилым домом только в целях исчисления налога на имущество физических лиц.

Из вышеприведенной нормы п.п. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ следует, что имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при приобретении им жилого дома, а не жилого строения.

Таким образом, оснований для применения имущественного налогового вычета, предусмотренного ст. 220 НК РФ, до момента признания жилого строения жилым домом не имеется.

В случае признания жилого строения жилым домом налогоплательщик вправе получить указанные налоговые вычеты, предусмотренные п.п. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, с учетом установленных требований.