Пониженные тарифы страховых взносов для «упрощенки». Если «льготная» деятельность подпадает под ЕНВД. Если одновременно применяется УСН и ЕНВД

От редакции:

На момент сдачи номера в печать нет ни одного разъяснения контролирующих органов по применению Закона № 432-ФЗ о пониженных тарифах страховых взносов для УСН.

Поэтому, отвечая на вопросы, редакция излагает исключительно собственное мнение, основанное на анализе норм действующего законодательства.

1. Предприятие продает запчасти и осуществляет техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств, находится на УСН и на ЕНВД. По Закону № 432-ФЗ от 28.12.2010 г. для организаций, осуществляющих техобслуживание и ремонт автотранспортных средств, вводится пониженный тариф страховых взносов. Но данный вид деятельности попадает еще и под ЕНВД. В этом случае возможно ли применение пониженных тарифов?

С 1 января 2011 года применять пониженные тарифы страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС (суммарно – 26%) вправе только организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых являются виды деятельности, перечисленные в п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона РФ от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ.

Соответствующий вид экономической деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов.

Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

В перечне видов деятельности, перечисленных в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, указан и вид деятельности – техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств.

По данному виду деятельности возможно применение УСН только на основе патента.

Обычную «упрощенку» в отношении данного вида деятельности применять нельзя, поскольку согласно п.п. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ при оказании услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств в обязательном порядке применяется система налогообложения в виде ЕНВД.

В то же время п.п. 3 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ установлено, что на уплату ЕНВД не переводятся индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с главой 26.2 НК РФ на упрощенную систему налогообложения на основе патента по видам предпринимательской деятельности, которые переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

А в отношении предпринимательской деятельности по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств индивидуальным предпринимателям разрешается применение упрощенной системы налогообложения на основе патента (п.п. 34 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ).

При применении упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых не должна превышать за налоговый период пять человек.

Поэтому предприниматель, применяющий УСН на основе патента, осуществляющий вид деятельности, по которому разрешено применение пониженных тарифов страховых взносов (несмотря на то, что этот вид деятельности поименован в перечне видов деятельности, подлежащих переводу на ЕНВД), вправе в 2011 году уплачивать страховые взносы, начисленные на выплаты и иные вознаграждения наемным работникам, по пониженным тарифам.

На налогоплательщиков ЕНВД данные льготы не распространяются.

2. Вот такой вид деятельности – «Предоставление персональных услуг» класс ОКВЭД 93, по нему мы выполняем услуги, относящиеся как к УСН, так и к ЕНВД. Можно ли по ЕНВД применять пониженные тарифы или нужно разделять УСН и ЕНВД?

Повторим, применение пониженных тарифов страховых взносов страхователями, применяющими систему налогообложения в виде ЕНВД, Законом № 432-ФЗ и п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ не предусмотрено.

П. 8 ст. 346.18 НК РФ установлено, что налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД в соответствии с главой 26.3 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.

Порядок ведения раздельного учета при применении налогоплательщиками одновременно системы налогообложения в виде ЕНВД и УСН НК РФ не установлен.

Минфин РФ считает, что организация самостоятельно разрабатывает и утверждает порядок ведения раздельного учета. При этом применяемый организацией способ раздельного учета должен позволять однозначно отнести те или иные показатели к разным видам предпринимательской деятельности.

Разработанный организацией порядок ведения раздельного учета должен быть закреплен в приказе об учетной политике или в любом локальном документе, утвержденном приказом по организации (приказом индивидуального предпринимателя), или нескольких документах, которые в совокупности будут содержать все правила, касающиеся порядка ведения организацией раздельного учета.

В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов (письмо Минфина РФ от 24.09.2010 г. № 03-11-06/3/132).

Для того, чтобы применять пониженные тарифы страховых взносов при УСН, нужно, чтобы доходы по основному виду экономической деятельности составляли не менее 70% в общем объеме доходов.

В соответствии с п. 4 ст. 346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные главой 26.2 НК РФ, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов, установленная п. п. 2, 2.1 ст. 346.12 НК РФ, определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.

По мнению Минфина РФ, при применении положений п. 4 ст. 346.13 НК РФ доходы от деятельности, облагаемой в рамках ЕНВД, не учитываются в составе доходов при УСН (письмо от 25.08.2009 г. № 03-11-06/2/161).

Ст. 346.15 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают доходы от реализации в соответствии со ст. 249 НК РФ и внереализационные доходы в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Поэтому основным видом экономической деятельности в целях применения пониженных тарифов страховых взносов будет вид деятельности, по которому Вы применяете УСН, при условии, что доля доходов от реализации услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов, учитываемых при УСН (без учета доходов на ЕНВД).

При этом в общий объем доходов включаются не только доходы от реализации, но и внереализационные доходы.

Это следует из формулировки ч. 1.4 п. 8 ст. 58 Закона № 212-ФЗ (в ред. Закона № 432-ФЗ).

Следовательно, при ведении раздельного учета и соблюдении вышеуказанного ограничения по объему доходов Вы сможете применять пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат работникам, занятым в деятельности на УСН.

В заключение повторим, что до сих пор не принято ни одного подзаконного акта, предусмотренного Законом № 432-ФЗ.

Чиновники Минздравсоцразвития РФ также не дали ни одного официального разъяснения по данному вопросу.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Пониженные тарифы страховых взносов для «упрощенки». Если «льготная» деятельность подпадает под ЕНВД. Если одновременно применяется УСН и ЕНВД

Еще по теме: