Совмещение УСН и ЕНВД. Пониженные тарифы страховых взносов

Тематики: ЕНВД, Совмещение специальных режимов налогообложения, Страховые взносы, УСН

(Письмо ФНС РФ от 22.02.2018 г. № ГД-4-11/3589@)

Согласно п.п. 5 п. 1 и п.п. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с ОКВЭД) которых является деятельность в производственной и социальной сферах, на период до 2018 года (включительно) установлен пониженный тариф страховых взносов в размере 20% (на обязательное пенсионное страхование – 20%, на обязательное медицинское страхование – 0%, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 0%) при условии, что доходы таких плательщиков за налоговый период не превышают 79 млн рублей.

В соответствии с п. 6 ст. 427 НК РФ соответствующий вид экономической деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов.

Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Следовательно, пониженные тарифы страховых взносов, установленные п.п. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ, применяются плательщиками страховых взносов при условии применения УСН по основному виду экономической деятельности, поименованному в п.п. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, и при соблюдении критериев о доле доходов от данного вида деятельности и общей сумме доходов организации от всех видов деятельности за налоговый период.

ФНС напомнила, что организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату ЕНВД добровольно.

Вместе с тем в силу положений п.п. 6 п. 1 и п.п. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ пониженные тарифы также установлены для плательщиков страховых взносов, уплачивающих ЕНВД для отдельных видов деятельности – аптечных организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам, которые в соответствии с Федеральным законом от 21.11.2011 г. № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению.

Таким образом, законодательно установлено, что пониженные тарифы страховых взносов применяются плательщиками, указанными в п.п. 6 п. 1 ст. 427 НК РФ, только в отношении выплат конкретным физическим лицам, имеющим право на осуществление фармацевтической деятельности.

Поэтому если основным видом экономической деятельности плательщика страховых взносов, совмещающего УСН и ЕНВД, является вид экономической деятельности, поименованный в п.п. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, но по которому плательщик применяет ЕНВД, то у него отсутствует право на применение пониженных тарифов страховых взносов.