Пора выплачивать дивиденды. А денег нет
В связи с кризисом у АО нет денег на выплату дивидендов акционерам. В Уставе АО прописана возможность выплаты дивидендов имуществом. Поэтому решено выплатить дивиденды акционерам различными видами имущества, учтенными в качестве основных средств, и товаров.
Как отражать эти операции в учете? Какие налоги уплатить (ОСН)?
Ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» установлено, что дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, – иным имуществом.
В соответствии со ст. 153 ГК РФ сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.
Таким образом, передача имущества организации участникам организации при распределении чистой прибыли является в соответствии с нормами гражданского законодательства сделкой (письмо Минэкономразвития РФ от 27.11.2009 г. № Д06-3405).
Для целей налогообложения цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).
Однако организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25%, физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25%, признаются взаимозависимыми лицами (п.п. 1, 2 п. 1 ст. 105.1 НК РФ).
А сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми сделками.
Если доля участников в уставном капитале превышает 25%, то при определении стоимости товаров и основных средств Вы должны руководствоваться положениями ст. 105.14 НК РФ о контролируемых сделках.
Если не превышает, то определенная по соглашению стоимость товаров и основных средств признается рыночной.
Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров организацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары – на безвозмездной основе.
При этом ст. 38 НК РФ установлено, что товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
В п. 32 постановления от 17.03.2004 г. № 2 Пленум Верховного Суда РФ разъяснил, что в соответствии с п. 1 ст. 66 и п. 3 ст. 213 ГК РФ собственником имущества, созданного за счет вкладов учредителей (участников) хозяйственных товариществ и обществ, а также произведенного и приобретенного хозяйственными товариществами или обществами в процессе их деятельности, является общество или товарищество.
Минфин РФ также сообщает, что при выплате дивидендов организацией в виде имущества право собственности на это имущество, ранее принадлежавшее организации, переходит к ее участникам.
Следовательно, вышеуказанная передача имущества признается реализацией (письмо от 17.12.2009 г. № 03-11-09/405).
В соответствии с п. 1 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения.
Ст. 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Минфин РФ признает для целей налогообложения прибыли передачу имущества в виде дивидендов реализацией.
Таким образом, доходы от реализации данного имущества включаются в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
В случае выплаты дивидендов имуществом под ценой выбытия имущества, по мнению Минфина РФ, следует понимать размер дивидендов, установленный в решении общего собрания акционеров, подлежащий выплате в пользу соответствующего акционера.
Расходы при реализации (или ином выбытии) имущества определяются исходя из цены приобретения имущества (включая расходы на его приобретение) (письмо от 26.03.2010 г. № 03-03-06/1/198).
Следовательно, по мнению чиновников, раз передача имущества в качестве дивидендов – реализация, то Вы вправе воспользоваться положениями п.п. 1 п. 1 и п.п. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ и при реализации основных средств и товаров уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, и на стоимость приобретения товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения.
П. 1 ст. 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения НДС признаются, в том числе операции по реализации товаров на территории РФ.
ФНС РФ в письме от 15.05.2014 г. № ГД-4-3/9367@ «О порядке исчисления НДС при передаче имущества в счет выплаты дивидендов» сообщила, что принимая во внимание, что при выплате дивидендов недвижимым имуществом право собственности на него переходит к участнику общества, передача обществом недвижимого имущества в счет выплаты учредителям дивидендов является объектом налогообложения НДС.
При этом данная позиция согласована с Минфином РФ (письмо от 17.04.2014 г. № 03-07-15/17628).
П. 1 ст. 154 НК РФ предусмотрено, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров устанавливается как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
По смыслу положений п. 1 и 4 ст. 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая покупателю при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в договоре цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой.
При этом бремя обеспечения выполнения этих требований лежит на продавце как налогоплательщике, обязанном учесть такую операцию по реализации при формировании налоговой базы и исчислении подлежащего уплате в бюджет налога по итогам соответствующего налогового периода.
В п. 17 постановления от 30.05.2014 г. № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» Пленум ВАС РФ разъяснил, что если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Следовательно, сумма НДС определяется продавцом как сумма дивидендов, умноженная на расчетную ставку 18/118.
Следует отметить, что ФАС Уральского округа имеет особое мнение по данному вопросу.
Уральские арбитры разъясняют, что ст. 41 НК РФ определено понятие дохода.
Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами НК РФ «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций».
Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
Поскольку законодательство допускает выплату дивидендов акционеру недвижимым имуществом, передача данного имущества не образует иной объект налогообложения, кроме дохода.
Следовательно, не является реализацией недвижимого имущества, облагаемой НДС (постановление от 23.05.2011 г. № Ф09-1246/11-С2).
Уральских арбитров поддержал ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 25.02.2015 г. № А58-341/14.
Однаконеисчисление НДС со стоимости передаваемого в виде дивидендов имущества однозначно приведет к судебным разбирательствам.
В отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, налоговая ставка составляет 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218–221 НК РФ, не применяются (п. 3 ст. 210 НК РФ).
То есть сумму дивидендов для целей налогообложения НДФЛ нельзя уменьшить на стандартные, имущественные и социальные вычеты.
Если дивиденды получают физические лица, то согласно п. 3 ст. 214 НК РФ если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму НДФЛ отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке 13%.
Если акционеры не являются работниками организации и не получают никаких выплат от организации, то согласно п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
В соответствии Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».
В соответствии с п. 5, 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н, выручка от продажи товаров является доходом от обычных видов деятельности.
При переходе права собственности на товар от организации к покупателю признается выручка.
Согласно п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.
Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01).
П. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» установлено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Ст. 43 НК РФ установлено, что дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
Таким образом, выплата дивидендов не обусловлена встречным обязательством акционера (участника) общества выполнить работу, оказать услугу как в рамках трудовых, так и гражданско-правовых отношений.
Отсюда следует, что выплаты в виде дивидендов не удовлетворяют понятию объекта обложения страховыми взносами, приведенному в ст. 7 Закона № 212-ФЗ.
ФСС РФ на своем официальном сайте, отвечая на вопрос страхователя, указал, что дивиденды выплачиваются акционерам как собственникам акций.
При этом даже то обстоятельство, что акционеры являются работниками общества, значения в данном случае не имеет.
Часть прибыли общества, распределенная участникам общества, не является выплатой, начисленной в рамках трудовых отношений, и не относится к объекту обложения страховыми взносами как на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, так и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, обязательное медицинское страхование.
Аналогичная позиция изложена в письме ФСС РФ от 17.11.2011 г. № 14-03-11/08-13985.
Аналогично на дивиденды не начисляются страховые взносы в ПФР, ФФОМС и ТФОМС.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!