Порядок исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль организаций
Я уплачиваю авансовые платежи по налогу на прибыль организаций в течение квартала, затем в конце отчетного периода исчисляю налог на прибыль. Потом сопоставляю, сколько уплатила и сколько начислила, и недоплаченную сумму уплачиваю в бюджет. А если переплата, то всем хорошо. То есть я правильно понимаю, что у меня постоянная переплата по этому налогу (ведь уплата – каждый месяц, а начисление раз в квартал)?
При запросе акта сверки по налогу на прибыль в ИФНС у меня возникла недоимка.
Порядок исчисления налога на прибыль организаций и авансовых платежей установлен ст. 286 НК РФ.
НК РФ предусматривает три возможных способа уплаты авансовых платежей:
– по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала.
Такой способ на основании абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ используют все организации, за исключением применяющих порядок, установленный абз. 7 п. 2 или п. 3 ст. 286 НК РФ;
– по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей.
Этот порядок установлен п. 3 ст. 286 НК РФ, и его могут использовать организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, а также организации, указанные в данном пункте;
– по итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли.
Данный порядок могут применять любые организации, которые уведомили об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на данную систему уплаты авансовых платежей.
Согласно п. 2 ст. 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа.
Сумма авансового платежа определяется исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.
В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.
Таким образом, в течение квартала (по срокам не позднее 28 числа каждого месяца квартала) подлежат уплате ежемесячные авансовые платежи.
По окончании отчетного периода с фактической налогооблагаемой прибыли исчисляется авансовый платеж по итогам отчетного периода.
Как разъяснила ФНС РФ в письме от 14.03.2013 г. № ЕД-4-3/4320, авансовый платеж по итогам отчетного периода сравнивается с суммой ежемесячных авансовых платежей на отчетный период, в результате получается сумма платежей к доплате или к уменьшению.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.
Это означает, что ежемесячные авансовые платежи в течение квартала определяются как бы из предполагаемой прибыли.
Например, чтобы узнать, какая сумма ежемесячного авансового платежа будет подлежать уплате в I квартале 2013 года, Вы должны были взять за основу ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в IV квартале 2012 года.
Предположим, квартальный авансовый платеж за 9 месяцев 2012 года составил 300 000 рублей, за полугодие 2012 года – 150 000 рублей.
Сумма ежемесячного авансового платежа в IV квартале 2012 года = 50 000 руб. (150 000 руб. / 3).
Именно 50 000 руб. будет размер ежемесячного авансового платежа в I квартале 2013 года.
Ежемесячные авансовые платежи подлежат отражению в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, форма которой утверждена приказом ФНС РФ от 22.03.2012 г. № ММВ-7-3/174@, за первый квартал по строкам 210, 220, и 230 листа 02.
Если по итогам за первый квартал 2013 года получена прибыль 450 000 руб., то авансовый платеж с этой прибыли составляет 90 000 руб., который отражается по строкам 180, 190 и 200 листа 02.
В этом случае возникает сумма платежей к уменьшению в размере 60 000 руб. (150 000 руб. – 90 000 руб.) (строки 280 и 281 листа 02 декларации).
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во II квартале 2013 года, составит 30 000 руб. (90 000 руб. / 3).
Если по итогам за полугодие получена прибыль 750 000 руб., то с этой прибыли авансовый платеж исчисляется в размере 150 000 руб. и отражается по строкам 180, 190 и 200 листа 02.
Если сравнить сумму авансового платежа, исчисленного по итогам за полугодие (150 000 руб.), с суммой начисленных авансовых платежей в течение полугодия в размере 180 000 руб. (90 000 руб. авансового платежа по итогам за I квартал + + 90 000 руб. ежемесячных авансовых платежей на II квартал), авансовые платежи подлежат уменьшению на 30 000 руб. (строки 280 и 281 листа 02).
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия (150 000 руб.), и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала (90 000 руб.).
Таким образом, в третьем квартале по срокам не позднее 28 июля, 28 августа, 28 сентября подлежит уплате 60 000 руб. ежемесячных авансовых платежей.
Если по итогам 9 месяцев получена прибыль в размере 1 100 000 руб., то авансовый платеж с этой прибыли составит 220 000 руб.
Сумма начисленных авансовых платежей за 9 месяцев составила 210 000 руб. (150 000 руб. + 60 000 руб.).
В данном случае возникает сумма налога к доплате в размере 10 000 руб.
Такие примеры приведены в письме ФНС РФ от 14.03.2013 г. № ЕД-4-3/4320.
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.