Порядок налогообложения налогом на имущество организаций имущества организаций, применяющих УСН

Тематики: Налог на имущество организаций, УСН

(Письмо ФНС РФ от 06.04.2021 г. № БС-4-21/4581@)

Согласно п. 1 ст. 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с НК РФ).

П. 2 ст. 375 НК РФ установлено, что налоговая база по налогу в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в ст. 378.2 НК РФ, определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 378.2 НК РФ.

Налоговая база по налогу определяется с учетом особенностей, установленных ст. 378.2 НК РФ, как кадастровая стоимость имущества в отношении, в частности, следующих объектов недвижимого имущества:

– административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (п.п. 1 п. 1 ст. 378.2 НК РФ);

– нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (п.п. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ);

– жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства (п.п. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ).

Согласно указанным нормам ст. 374, 375 и 378.2 НК РФ, указанные в п.п. 1, 2 и 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ объекты недвижимости, принадлежащие организации на праве собственности или праве хозяйственного ведения, подлежат налогообложению по кадастровой стоимости, при условии, если указанные объекты поименованы в законе субъекта РФ, устанавливающем особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в соответствии со ст. 378.2 НК РФ, и в случае наличия кадастровой стоимости.

При этом условием налогообложения по кадастровой стоимости объектов, указанных в п.п. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, является включение их уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база исчисляется как кадастровая стоимость.

В соответствии с абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ в случае, если объект недвижимого имущества образован в результате раздела объекта недвижимого имущества или иного соответствующего законодательству РФ действия с объектами недвижимого имущества, включенными в Перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, указанный вновь образованный объект недвижимого имущества при условии соответствия его критериям, предусмотренным ст. 378.2 НК РФ, до включения его в Перечень подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на день внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.

В связи с этим, сообщила ФНС РФ, организация, применяющая УСН, признается налогоплательщиком налога в отношении следующих объектов недвижимого имущества, принадлежащих организации на праве собственности или праве хозяйственного ведения:

– включенных в Перечень;

– указанных в абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ;

– указанных в п.п. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ при наличии соответствующего закона субъекта РФ.

П. 1 ст. 386 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков по истечении налогового периода представлять налоговую декларацию по налогу.