Порядок предоставления имущественных и социальных налоговых вычетов

Тематики: НДФЛ

(Письмо ФНС РФ от 14.12.2021 № БС-4-11/17391@)

В комментируемом письме ФНС РФ разъяснила порядок предоставления имущественных налоговых вычетов по НДФЛ при продаже и покупке объектов недвижимого имущества, а также при заявлении социальных налоговых вычетов по расходам на медицинские услуги и добровольное страхование жизни.

Как пояснила ФНС РФ, согласно сведениям, содержащимся в информационном ресурсе «Налоговые споры», за первое полугодие 2021 года выявлена причина возникновения споров налоговых органов и физических лиц – «Несогласие с правом на применение имущественных и социальных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), предусмотренных п. 1 ст. 219 и п. 1 ст. 220 НК РФ».

Жалобы налогоплательщиков обусловлены различным толкованием норм законодательства РФ о налогах и сборах, регулирующих предоставление имущественных налоговых вычетов по НДФЛ при продаже и покупке объектов недвижимого имущества, а также при заявлении социальных налоговых вычетов по расходам на медицинские услуги и добровольное страхование жизни.

В связи с этим ФНС РФ разъяснила наиболее спорные вопросы в части предоставления вышеуказанных имущественных и социальных налоговых вычетов.

I. В части порядка предоставления имущественных налоговых вычетов при продаже (покупке) имущества, а также доли (долей) в нем.

Срок нахождения в собственности земельных участков, образованных в результате раздела

Срок нахождения в собственности земельных участков, образованных в результате раздела, исчисляется с даты государственной регистрации права на них в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Данный вывод подтверждается высшей судебной практикой: определением Конституционного Суда РФ от 29.05.2019 № 1357-О, от 18.07.2017 № 1726-О, от 13.05.2014 № 1129-О; кассационным определением Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от 11.04.2018 № 48-КГ17-2; определением Верховного Суда РФ от 19.12.2016 № 53-КГ16-16.

Суды исходили из следующего: поскольку возникновению налоговых обязательств предшествует вступление лица в гражданские правоотношения, на которых налоговые обязательства основаны либо с которыми они тесно связаны, а порядок исчисления сроков нахождения в собственности налогоплательщиков имущества, образованного в результате раздела (в том числе земельных участков), НК РФ не установлен, при предоставлении налогоплательщику права на имущественный налоговый вычет наряду с нормами НК РФ применяются и нормы иной отраслевой принадлежности, в силу которых при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества; срок нахождения в собственности налогоплательщика данных объектов определяется на основании действующего законодательства, в том числе о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним (ГК РФ, Федеральный закон от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» и др.).

Распределение имущественного налогового вычета при продаже долевой собственности

При продаже физическими лицами по одному договору купли-продажи объекта недвижимого имущества, находящегося в их общей долевой собственности, имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 рублей распределяется между собственниками пропорционально доле в праве, а не в размере 1 000 000 рублей на каждого собственника.

Данный вывод подтверждается высшей судебной практикой, в частности, постановлением Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 № 5-П; и неоднократно разъяснялся Минфином РФ и ФНС РФ, в частности, письмом ФНС РФ от 25.07.2013 № ЕД-4-3/13578@.

Суды исходили из следующего: по правилу п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет равен общей сумме расходов, произведенных всеми участниками общей долевой собственности; при этом размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности, но в пределах 1 000 000 рублей, т. е. пропорционально доле каждого из них.

Такой порядок уравнивает граждан — участников общей долевой собственности с гражданами — собственниками жилого дома или квартиры: общая сумма имущественного налогового вычета, предоставляемого как участникам общей долевой собственности, так и собственнику жилого дома или квартиры, остается в пределах единого максимального размера; в противном случае, а именно, при предоставлении каждому участнику общей долевой собственности имущественного налогового вычета, равного имущественному налоговому вычету, предоставляемому собственнику жилого дома или квартиры, общая сумма имущественного налогового вычета всех участников общей долевой собственности могла бы в несколько раз превысить сумму имущественного налогового вычета, предоставляемого собственнику жилого дома или квартиры, что недопустимо в силу конституционных принципов равенства и справедливости в сфере налогообложения.

Расходы на ремонт имущества

Расходы на ремонт имущества не относятся к расходам, связанным с приобретением этого имущества, и не уменьшают доходы, полученные от его продажи.

Данный вывод сформулирован неоднократно контролирующими органами, в частности, например, в письме Минфина РФ от 12.09.2019 № 03-04-05/70380.

В обосновании такой позиции Минфин РФ указал, что расходы, непосредственно не связанные с приобретением (продажей) имущества, то есть произведенные налогоплательщиком вне рамок договора купли-продажи не уменьшают налоговую базу по НДФЛ.

Платежный документ, подтверждающий фактически произведенные покупателем расходы

В случае расчетов между физическими лицами договор купли-продажи (акт приема-передачи объекта имущества), содержащий информацию о факте уплаты покупателем денежных средств по такому договору, может быть применим в качестве платежного документа, подтверждающего фактически произведенные покупателем расходы.

Например, если договор содержит условие, что на момент подписания договора расчеты между сторонами произведены полностью, то расписки или иного документа, подтверждающего факт уплаты денежных средств по договору, не требуется.

Такой вывод содержится в письме ФНС РФ от 21.04.2021 № БС-4-11/5473@.

II. В части порядка предоставления имущественных налоговых вычетов в размере фактически произведенных расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилых помещений, приобретение земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома.

Вычет при приобретении объектов недвижимого имущества у взаимозависимых лиц

При приобретении объектов недвижимого имущества у взаимозависимых лиц имущественный налоговый вычет по НДФЛ не предоставляется.

При этом взаимозависимыми лицами признаются супруги, родители, дети, братья, сестры, опекуны (попечители) и подопечные.

Данный вывод подтверждается высшей судебной практикой, в частности, определением Верховного Суда РФ от 25.07.2017 № 18-КГ17-92, от 03.06.2015 № 38-КГ15-3; определением Конституционного Суда РФ от 27.10.2015 № 2538-О, а также разъяснен в письмах Минфина РФ и ФНС РФ, например, в письме ФНС РФ от 02.04.2020 № БВ-4-7/5648.

При этом суды руководствовались следующем: льготы всегда носят адресный характер, и их установление относится к исключительной прерогативе законодателя. Именно законодатель вправе определять (сужать или расширять) круг лиц, на которых распространяются налоговые льготы.

Решая задачи по стимулированию граждан к улучшению жилищных условий, федеральный законодатель предусмотрел случаи, когда право на имущественный налоговый вычет не применяется. К их числу отнесены в том числе случаи, когда сделка купли-продажи квартиры совершается между взаимозависимыми физическими лицами (ст. 105.1, п. 5 ст. 220 НК РФ), что обусловлено сложностью установления реального характера сделок купли-продажи недвижимости, заключенных между взаимозависимыми лицами.

III. В части порядка предоставления социальных налоговых вычетов по расходам на медицинские услуги.

Период предоставления налогового вычета

Налоговый вычет по расходам на лечение предоставляется налогоплательщикам за тот налоговый период, в котором произведены такие расходы.

Такой вывод содержится, например, в письме Минфина РФ от 10.02.2020 № 03-04-09/8649.

Оформление справки об оплате медицинских услуг

Справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы должна содержать код услуги, оказанной медицинским учреждением.

Такое указание содержится в Инструкции по учету, хранению и заполнению справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ, утвержденной приказом Минздрава РФ и МНС РФ от 25.07.2001 № 289/БГ-3-04/256.

IV. В части порядка предоставления социальных налоговых вычетов по расходам на добровольное страхование жизни.

Срок договора долгосрочного страхования жизни

Договор долгосрочного страхования жизни должен быть заключен на срок не менее 5 лет, а выгодоприобретателями по договору добровольного страхования жизни должны выступать только сам налогоплательщик либо члены его семьи и (или) близкие родственники, поименованные в п.п. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ: супруги, родители и дети, дедушки, бабушки и внуки, полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры.

Указанное разъяснение отражено, например, в письме ФНС РФ от 05.02.2020 № БС-4-11/1800@.

Распечатать статью

В новом номере журнала: