Последствия инвентаризации. Излишки, недостача, пересортица

Тематики: Бухгалтерский практикум

Магазин розничной торговли провел инвентаризацию, в ходе чего были выявлены: пересортица товара, недостача (выявлены виновные лица) и излишки товара. Как правильно отразить в бухучете данные операции, если магазин ведет учет в продажных ценах?

В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н, товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Поэтому при учете товаров, излишков и потерь товаров следует руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н (далее по тексту – Методуказания).

Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49 (далее по тексту – Приказ № 49).

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

С целью организации текущего контроля за сохранностью запасов, оперативного выявления возможных расхождений между данными бухгалтерского учета и их фактическим наличием по отдельным наименованиям и (или) группам в местах хранения и эксплуатации в организациях проводятся проверки.

Порядок проведения проверок, в том числе определение конкретных наименований, видов, групп запасов, подлежащих проверке, сроки проведения проверки и т.п., устанавливается руководителем организации, а также руководителями подразделений организации по поручению руководителя организации (п.п. 21, 23 Методуказаний).

При проведении инвентаризации могут быть выявлены излишки, недостача и пересортица товаров.

По результатам инвентаризаций и проверок организация должна принимать соответствующие решения по устранению недостатков в хранении и учете товаров и возмещению материального ущерба.

Выявленные по результатам инвентаризации излишки товаров приходуются по рыночным ценам, и одновременно их стоимость относится в коммерческих организациях на финансовые результаты (п. 29 Методуказаний).

При этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи товаров (п. 9 ПБУ 5/01).

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 91 субсчет «Выручка»

– отражены выявленные излишки товаров.

Организации, осуществляющие розничную торговлю, в случае, если учет товаров ведется по продажным ценам, информацию о торговых наценках (скидках, накидках) отражают на счете 42 «Торговая наценка».

Поэтому торговая наценка на оприходованные излишки товаров отражается:

ДЕБЕТ 41 субсчет «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 42.

П. 29 Методуказаний установлено, что суммы недостач и порчи товаров списываются со счетов учета по их фактической себестоимости, которая включает в себя учетную цену товаров и долю транспортно-заготовительных расходов, относящуюся к этим товарам.

Порядок расчета указанной доли устанавливается организацией самостоятельно.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов… по недостачам и порче ценностей записи производятся по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счетов учета названных ценностей.

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41

– отражена выявленная недостача;

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 42

– сторнируется сумма торговой наценки по выявленному в результате недостачи товару.

Если часть недостающего товара была в пределах норм естественной убыли, то она списывается на расходы на продажу:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 94.

Если были выявлены лица, виновные в недостаче, то согласно ст. 238 Трудового кодекса РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб.

Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.

Под прямым действительным ущербом понимается, в частности, реальное уменьшение наличного имущества работодателя.

Если, в частности, на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей, или обнаружена недостача ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу, то работник обязан возместить причиненный работодателю прямой действительный ущерб в полном размере (ст. 242, 243 ТК РФ).

Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества (ст. 246 ТК РФ).

Обратите внимание!

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50% заработной платы, причитающейся работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50% заработной платы (ст. 138 ТК РФ).

При выявлении виновных лиц недостача товара списывается за счет виновных лиц:

ДЕБЕТ 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» КРЕДИТ 94.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов… по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета.

Разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации, учитывается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Разница между суммой, подлежащей к взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей».

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей.

По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Существует мнение, что проводкой дебет 73 кредит 98 списывается за счет виновного лица разница между продажной и покупной стоимостью товара.

Однако сумма торговой наценки в данном случае – это по сути неполученные доходы торговой организации.

А, как мы уже отмечали, неполученные доходы (упущенную выгоду) ст. 238 ТК РФ прямо запрещает взыскивать с работников.

Исходя из буквального прочтения Инструкции по применению Плана счетов… следует, что данной проводкой (ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 98) отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с работника (то есть, учитывая требования ТК РФ, без торговой наценки), и балансовой стоимостью товара.

Такая разница может возникнуть, когда с работника взыскивается не полная сумма недостачи или рыночная цена товара на момент списания недостачи окажется выше его балансовой цены.

Повторим, что большинство экспертов не видят ничего предосудительного в том, чтобы списывать торговую наценку за счет виновного работника.

Но мы посчитали нужным предупредить Вас о возможных последствиях.

Частичное удержание из зарплаты работника суммы недостачи:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73.

В соответствии с п. 5.3 Приказа № 49 о допущенной пересортице материально ответственные лица должны представить подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

Аналогичное положение содержится и в п. 32 Методуказаний.

В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих товаров выше стоимости товаров, оказавшихся в излишке, указанная разница относится на виновных лиц.

Если конкретные виновники недостачи не установлены, то разницы рассматриваются как недостача сверх норм убыли и списываются на финансовые результаты у коммерческой организации:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 91

– оприходованы излишки товаров, которыми можно произвести взаимный зачет излишков и недостач;

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41

– отражена недостача товаров.

Если разница (недостача), образовавшаяся на счете 94, отнесена на виновных лиц, то:

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 94

– списана за счет виновного лица недостача, превышающая излишки.

Если виновники недостачи не установлены:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 94.

Если в результате взаимного зачета излишков и недостач стоимость излишков выше стоимости недостач:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 91-1;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 94.