Свежий номер: № 2 (39) – Январь 2021

Пособия по временной нетрудоспособности. Рассчитываем по-новому

Статья в журнале: №3 (663) — Январь 2005 , опубликовано 26.01.2005

В связи с изменениями в порядке выплаты пособий по временной нетрудоспособности расскажите, пожалуйста, как конкретно теперь начислять и выплачивать «больничные».

——————

Оплата 2-х первых дней по больничному листу повлечет только изменение в расходах ФСС РФ или по налогообложению НДФЛ и ЕСН?

Согласно ст. 8 Федерального закона РФ от 29.12.2004 г. № 202-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год» в 2005 году пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается застрахованному за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня временной нетрудоспособности – за счет средств Фонда социального страхования РФ.

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не могут превышать 12 480 рублей (в Свердловской области – 14 352 рубля).

В 2005 году сохраняются положения, согласно которым пособие по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам исчисляются из среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, с учетом непрерывного трудового стажа и иных условий, установленных законодательными и иными нормативными правовыми актами об обязательном социальном страховании.

Работнику, который в последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам проработал фактически менее трех месяцев, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием), пособие по беременности и родам выплачиваются в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, – минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

С учетом изменения минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом РФ от 29.12.2004 г. № 198-ФЗ «О внесении изменений в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда», размер пособия в вышеуказанных случаях будет составлять:

с 1 января 2005 года – 720 рублей в месяц (в Свердловской области – 828 руб. в месяц);

с 1 сентября 2005 года – 800 рублей в месяц (в Свердловской области – 920 руб. в месяц).

Исчисление среднего заработка осуществляется в соответствии со ст. 139 Трудового кодекса РФ и в порядке, установленном Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 г. № 213.

Обеспечение пособиями по временной нетрудоспособности производится на основании постановления Совета Министров СССР и ВЦСПС № 191 от 23.02.1984 г. «О пособиях по государственному социальному страхованию» и принятого во исполнение данного документа Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного постановлением Президиума ВЦСПС № 13-6 от 12.11.1984 г.

Непрерывный трудовой стаж определяется в соответствии с Правилами исчисления непрерывного трудового стажа, утвержденными постановлением Совмина СССР от 13.04.1973 г. № 252.

Пример:

Организация в г. Екатеринбурге.

Работник – менеджер по продажам.

Оплата труда – должностной оклад плюс проценты от выручки.

Больничный лист с 11 по 14 января 2005 г.

В феврале 2004 года работнику был предоставлен очередной отпуск со 2 февраля по 1 марта 2004 года.

Заработная плата в расчетном периоде составила:

январь — 5 500 руб.; март — 4 800 руб.; апрель — 6 200 руб.; май — 6 500 руб.; июнь — 7 000 руб.; июль — 7 500 руб.; август — 7 000 руб.; сентябрь — 7 800 руб.; октябрь — 8 000 руб.; ноябрь — 6 000 руб.; декабрь — 8 000 руб.

Сумма заработной платы, фактически начисленная за расчетный период, = 74 300 рублей.

Количество фактически отработанных в расчетном периоде дней = 231 (19 + 21 + 22 + 18 +21 + 22 + 22 + 22 + 21 + 21 + 22).

Средний дневной заработок

= 321,64 руб. (74 300 руб. : 231 день).

Оплате подлежит 4 рабочих дня.

Пособие выдается в размере 80% заработка.

Общая сумма пособия по временной нетрудоспособности составит

1 029,25 руб. (321,64 руб. х 4 дн. х 80%).

Максимальная величина дневного пособия:

14 352 руб. : 15 (количество рабочих дней в январе 2005 г.) =
= 956,8 руб.

Дневное пособие, рассчитанное из фактического заработка работника (321,64 руб.), не превышает максимальную величину дневного пособия, поэтому сумма пособия выплачивается исходя из фактически рассчитанного дневного пособия (в нашем примере работнику выплачивается пособие в сумме 1 029,25 руб.).

За первые два дня нетрудоспособности пособие выплачивается за счет средств работодателя.

Данная сумма составит

514,62 руб. (321, 64 руб. х 2 дн. х 80%).

Оставшаяся сумма пособия выплачивается за счет средств ФСС РФ.

В бухгалтерском учете начисление части пособия за счет средств работодателя отражается по дебету счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 70.

Начисление части пособия, оплачиваемого за счет средств социального страхования, отражается по дебету счета 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию» и кредиту счета 70.

С 01.01.2005 г. расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности работника в целях налогообложения прибыли относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (п.п. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Первые два дня больничных может также оплатить страховая компания.

Согласно п.п. 48.2 п. 1 ст. 264 НК РФ платежи (взносы) работодателей по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

При этом указанные платежи (взносы) включаются в состав расходов, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает размера пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности работника, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации. Совокупная сумма этих платежей (взносов) работодателей и взносов, указанных в абзаце десятом п. 16 ст. 255 НК РФ, включается в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда.

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению единым социальным налогом государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.

Поэтому часть суммы пособия, которую оплачивает работодатель, не подлежит налогообложению ЕСН и в налогооблагаемую базу не включается.

В соответствии с п. 2 ст. 243 НК РФ сумма ЕСН, подлежащая уплате в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

При этом согласно п. 5 ст. 243 НК РФ ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования РФ сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования РФ, о суммах:

1) начисленного налога в Фонд социального страхования РФ;

2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

3) направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

4) расходов, подлежащих зачету;

5) уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ.

Поскольку первые два дня пособия по временной нетрудоспособности оплачиваются не за счет средств ФСС, эти суммы не могут уменьшать сумму ЕСН, подлежащую уплате в ФСС РФ.

Ст. 10 Федерального закона РФ от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» установлено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса РФ.

Таким образом, на суммы выплат в качестве пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счет средств работодателей, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются.

Согласно п. 1 ст. 217 гл. 23 НК РФ в перечень доходов, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц, включаются государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за ребенком).

Согласно Правилам начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденным постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 г. № 184, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников, за исключением выплат, установленных Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, утвержденным постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 г. № 765.

В соответствии с п. 2 Перечня пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет средств Фонда социального страхования РФ, не облагаются взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Поэтому на сумму части пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых за счет работодателя, начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения (НДФЛ), начисление и оплату пособия по временной нетрудоспособности производят в вышеизложенном порядке.

Обратите внимание!

Для работодателей, применяющих специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД) в 2005 году по сравнению с 2004 годом порядок начисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности не изменился.

Порядок начисления и выплаты пособий по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, установлен отдельным Федеральным законом РФ от 31.12.2002 г. № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан».

Как и ранее, гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения либо являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет следующих источников:

средств Фонда социального страхования РФ, поступающих от единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, – в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом;

средств работодателей – в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом.

Исчисление пособия по временной нетрудоспособности, его назначение и выплата указанным работникам осуществляются в соответствии с общими правилами, установленными нормативными правовыми актами о пособиях по государственному социальному страхованию.

Напомним, что с 01.01.2005 г. минимальный размер оплаты труда составляет 720 рублей в месяц (в Свердловской области – 828 руб.).

Распечатать статью Добавить в избранное Добавить в избранное

© 2010-2021 «АБ-Экспресс» — журнал для налогоплательщиков. Издательство АБ-Экспресс. Все права на материалы сайта принадлежат ООО "Академия Бизнеса Экспресс" и защищены в соответствии с разделом VII части четвертой Гражданского кодекса РФ. Никакая часть материалов сайта не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме. Вопросы по сайту: adm@ab-express.ru