Поставка товаров отдельными партиями. Как восстанавливать «авансовый» НДС

Тематики: НДС

(Письмо Минфина РФ от 28.01.2009 г. № 03-07-11/20)

С 1 января 2009 г. согласно новому п. 12 ст. 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Для вычета покупателю понадобятся:

– счет-фактура, выставленный продавцом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

– документы, подтверждающие фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

– договор, предусматривающий перечисление указанных сумм.

Это предусмотрено новым п. 9 ст. 172 НК РФ.

Покупатель, принявший к вычету НДС по перечисленной продавцу сумме предоплаты, на основании нового п. 3 ст. 170 НК РФ обязан впоследствии восстановить этот НДС (то есть начислить и уплатить в бюджет).

Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету. Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ.

То есть тогда, когда у налогоплательщика товары (работы, услуги, имущественные права) будут приняты к учету и получен «обычный» (не на аванс) счет-фактура от продавца, покупатель должен восстановить НДС, принятый к вычету с предоплаты, и принять к вычету НДС по фактически принятым на учет товарам (работам, услугам, имущественным правам) на основании «обычного» счета-фактуры).

На основании этих норм Минфин РФ сделал вывод о том, что в случае если условиями договора предусмотрена поставка товаров отдельными партиями после перечисления предоплаты, восстановление сумм налога, принятых покупателем к вычету по перечисленной 100-процентной предоплате, следует производить в размере, соответствующем НДС, указанному в счетах-фактурах на приобретенный товар.

Следует отметить, что в данном случае чиновники правы.

При каждой отгрузке партии товара продавец обязан выставить счет-фактуру. Покупатель, в свою очередь, принимает на учет отдельную партию товара.

Поскольку при этом соблюдаются условия для вычета, установленные ст. 172 НК РФ, покупатель должен восстановить НДС, принятый к вычету с предоплаты, в размере, соответствующем сумме НДС, указанной в счете-фактуре на определенную партию товара.