Свежий номер: № 29 (29) – Октябрь 2020

Поставщик выплачивает премию покупателям. Исчисление НДС

Статья в журнале: №24 (1184) — Июнь 2015 , опубликовано 24.06.2015
Тематики: НДС

(Письмо ФНС РФ от 09.06.2015 г. № ГД-4-3/9996@)

Порядок применения положений главы 21 НК РФ в отношении премий (вознаграждений), выплачиваемых продавцом товаров их покупателю за достижение определенного договором объема закупок товаров, разъяснен в письме Минфина РФ от 03.09.2012 г. № 03-07-15/120 (см. «А-Э» № 38 за 2012 г.).

Из письма Минфина РФ следует, что в случае перечисления продавцом непродовольственных товаров их покупателю какой-либо премии, такая премия, исходя из условий договора, может как изменять стоимость ранее поставленных товаров (то есть по своей правовой природе являться скидкой к цене товара), так и не изменять ее.

Квалификация премии в качестве торговой скидки должна производиться с учетом положений постановления Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 г. № 11637/11 (в каждом конкретном случае с учетом условий соответствующих договоров).

Президиум ВАС РФ сообщил, что премии (наряду со скидками) также являются формой торговых скидок, применяемых к стоимости товаров, оказывающих влияние на налоговую базу по НДС; в результате выплаты поставщиками премий по итогам отгрузок товаров за период, определяемый в договорах поставки и ежегодных соглашениях, происходит уменьшение стоимости товаров.

Это влечет корректировку поставщиками налоговой базы по НДС по операциям реализации товаров.

В связи с чем размер налоговых вычетов по НДС, ранее заявленных покупателем, также подлежит пропорциональному уменьшению в соответствующих налоговых периодах.

ФНС РФ отметила, что по прошествии времени при рассмотрении налоговых споров в судах по схожим обстоятельствам складывается противоречивая правоприменительная практика.

Так, Верховный Суд РФ в определениях от 10.12.2014 г. № 310- КГ14-4621, от 10.11.2014 г. № 304-КГ14-3222, от 10.11.2014 г. № 305-КГ14-3243, от 14.11.2014 г. № 304-КГ14-3204, со ссылкой на правовую позицию, изложенную в указанном выше постановлении Президиума ВАС РФ, поддерживает выводы нижестоящих судов о необходимости корректировки ранее заявленных налоговых вычетов по НДС путем восстановления налога в периоде получения покупателем премий (бонусов) за достижение объема закупок товаров.

В то же время Верховный Суд РФ в определениях от 10.10.2014 г. № 306-КГ14-1504, от 17.02.2015 г. № 304-КГ14-3095, от 05.03.2015 г. № 302-КГ15-1523 пришел к выводу об отсутствии оснований корректировать размер ранее заявленных покупателем налоговых вычетов по НДС при получении премий за достижение определенного объема закупок товаров.

Верховный Суд РФ в указанных определениях отмечает, что отсутствие со стороны продавца действий по корректировке налоговой базы по НДС в связи с выплатой премии (предоставлении скидки) свидетельствует о правомерности заявления покупателем налоговых вычетов по НДС без учета предоставленных премий (скидок).

При этом в определении Верховного Суда РФ от 05.03.2015 г. № 302-КГ15-1523 сделана ссылка на положения п. 2.1 ст. 154 НК РФ.

Напомним, что согласно п. 2.1 ст. 154 НК РФ, вступившему в силу с 1 июля 2013 года, выплата (предоставление) продавцом товаров (работ, услуг) их покупателю премии (поощрительной выплаты) за выполнение покупателем определенных условий договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), включая приобретение определенного объема товаров (работ, услуг), не уменьшает для целей исчисления налоговой базы продавцом товаров (работ, услуг) (и применяемых налоговых вычетов их покупателем) стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), за исключением случаев, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (поощрительной выплаты) предусмотрено указанным договором.

В связи с этим в целях снижения количества налоговых и судебных споров ФНС РФ обращает внимание, что при получении покупателем от продавцов премий (бонусов) за приобретение определенного объема товаров в период до 01.07.2013 г., когда по условиям договора стоимость отгруженных товаров на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (бонуса) не изменяется, либо при отсутствии таких условий в договоре, обязанность по корректировке налоговых вычетов у покупателя не возникает и право на корректировку налоговой базы по НДС и суммы налога у продавца отсутствует.

Если в указанных случаях налогоплательщики при выплате премий (бонусов) самостоятельно уточнили свои налоговые обязательства (то есть продавец скорректировал налоговую базу по НДС и сумму налога, а покупатель на эту же сумму налога соответственно уменьшил ранее заявленные налоговые вычеты), то указанные налогоплательщики перерасчеты с бюджетом вправе не производить.

Распечатать статью Добавить в избранное Добавить в избранное

© 2010-2020 «АБ-Экспресс» — журнал для налогоплательщиков. Издательство АБ-Экспресс. Все права на материалы сайта принадлежат ООО "Академия Бизнеса Экспресс" и защищены в соответствии с разделом VII части четвертой Гражданского кодекса РФ. Никакая часть материалов сайта не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме. Вопросы по сайту: adm@ab-express.ru