Повторное выставление корректировочного счета-фактуры

Тематики: НДС

(Письмо ФНС РФ от 27.03.2013 г. № ЕД-4-3/5306)

На основании п. 5.2 ст. 169 НК РФ в корректировочном счете-фактуре должны быть указаны, в частности:

– порядковый номер и дата составления счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

– разница между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, и показателями, исчисленными после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Поскольку корректировочный счет-фактура составляется на разницу между показателями до и после изменения стоимости, то при повторном изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) продавцом выставляется новый корректировочный счет-фактура, в который переносятся соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры.

При выставлении нового корректировочного счета-фактуры, в котором увеличивается цена или количество товаров (работ, услуг) и, соответственно, сумма исчисленного налога, продавцом в соответствии с п. 1 Приложения № 5 к Правилам заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137, указанный корректировочный счет-фактура регистрируется в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором товары (работы, услуги, имущественные права) были отгружены (выполнены, оказаны, переданы).

При уменьшении цены или количества отгруженных товаров (работ, услуг) и суммы исчисленного налога продавец, в соответствии с п. 13 ст. 171 НК РФ, на основании корректировочных счетов-фактур принимает к вычету разницу между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения, и в соответствии с порядком, установленным Приложением 4 к Правилам, производит запись в книге покупок за тот налоговый период, в котором им составлен корректировочный счет-фактура.

По мнению ФНС РФ, запись о выставленном корректировочном счете-фактуре в книге покупок (в книге продаж) при повторном изменении цены (тарифа) или количества (объема) и выставлении нового корректировочного счета-фактуры не аннулируется.