Позиция судов в пользу налогоплательщиков

Тематики: Индивидуальный предприниматель, НДС, Общие вопросы налогообложения, Страховые взносы, УСН

(«Обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в четвертом квартале 2017 года по вопросам налогообложения», утвержден ФНС РФ 23.01.2018 г.)

ФНС РФ подготовила комментируемый обзор, что означает, что налоговые органы должны будут учитывать судебную практику при разрешении аналогичных ситуаций.

Налог на добавленную стоимость

Вычет НДС по необлагаемым операциям

При отсутствии доказательств направленности действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды налогоплательщик, приобретая у подрядных организаций работы (услуги) по сохранению объекта культурного наследия и получив от этих подрядных организаций счета-фактуры с выделением суммы НДС, вправе применить соответствующие налоговые вычеты, а подрядные организации обязаны уплатить НДС в бюджет.

Отказывая налогоплательщику в возмещении НДС, налоговый орган исходил из того, что работы по сохранению и приспособлению объекта под современное использование с привлечением подрядных организаций выполнены на объекте культурного наследия и в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ освобождены от налогообложения НДС, следовательно, налогоплательщик не имеет права на возмещение НДС, так как налоговые вычеты указаны по операциям, освобожденным от налогообложения НДС.

Однако если лица, не являющиеся плательщиками НДС, или налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с его исчислением и уплатой, вступят в правоотношения по уплате данного налога, это в силу п. 5 ст. 173 НК РФ возлагает на таких лиц обязанность выставить покупателю счет-фактуру с выделением в нем суммы налога и, соответственно, исчислить сумму данного налога, подлежащую уплате в бюджет.

Выставленный же покупателю счет-фактура, согласно п. 1 ст. 169 НК РФ, в дальнейшем служит для него основанием для принятия указанных в счете-фактуре сумм налога к вычету.

Как следует из п. 5 ст. 173 НК РФ, обязанность продавца уплатить НДС в бюджет и право покупателя применить налоговый вычет связаны с одним и тем же юридическим фактом – выставлением счета-фактуры: право покупателя на такой вычет ставится в зависимость от предъявления ему продавцом сумм НДС в порядке, предусмотренном НК РФ, то есть посредством счета-фактуры (п. 1 ст. 169 НК РФ), а обязанность продавца перечислить сумму этого налога в бюджет обусловлена выставлением им счета-фактуры с выделением в нем соответствующей суммы отдельной строкой.

Переход на УСН и восстановление НДС

Общество, применявшее до реорганизации общий режим налогообложения, прекратило деятельность путем реорганизации в форме присоединения к проверяемому налогоплательщику (правопреемник), применяющее УСН.

Налоговый орган пришел к выводу, что в случае если правопреемник не признается налогоплательщиком НДС, то суммы налога, ранее принятые к вычету реорганизованной организацией по приобретенным работам, связанным с капитальным ремонтом здания, переданного правопреемнику для использования в операциях, по которым исчисление НДС не производится, подлежат восстановлению и уплате в бюджет правопреемником на основании п. 3 ст. 170 НК РФ.

Суды поддержали выводы налогового органа о получении обществом необоснованной налоговой выгоды в виде неисполнения обязанности по восстановлению НДС в связи с совершением учредителями и руководителями организаций согласованных действий по реорганизации и дальнейшему переходу на УСН.

Упрощенная система налогообложения

Обязательные платежи и взносы собственников помещений в многоквартирном доме, используемые товариществом собственников недвижимости на оплату стоимости содержания, обслуживания и ремонта жилого фонда, а также на оплату коммунальных услуг, являются целевыми поступлениями и не учитываются при определении налоговой базы.

Суды пришли к выводу о том, что денежные средства, поступившие в проверяемом периоде на расчетный счет товарищества от собственников жилых помещений и израсходованные им на оплату коммунальных услуг, предоставленных сторонними организациями собственникам жилья в многоквартирном доме, являются целевыми поступлениями и в силу п. 2 ст. 251НК РФ не подлежат учету при определении налоговой базы.

В случае, если управляющая организация является исполнителем услуг, а не агентом (посредником) между ресурсоснабжающими организациями и собственниками помещений, то полученные от собственников помещений денежные средства включаются в состав доходов такой организации.

Страховые взносы предпринимателя на УСН

Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении расчетной базы для исчисления страховых взносов уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со ст. 346.15 НК РФ на расходы, предусмотренные ст. 346.16 НК РФ.

Обжалуя решение пенсионного фонда предприниматель указывал на неправомерность исчисления страховых взносов для налогоплательщиков применяющих УСН с объектом налогообложения «доходы уменьшенные на величину расходов» исходя из всей суммы доходов предпринимателя за спорный период без учета произведенных в связи с осуществлением хозяйственной деятельности расходов.

По мнению предпринимателя, расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию должна быть экономически обоснована с учетом размера доходов индивидуального предпринимателя и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

В обоснование своих доводов предприниматель ссылался на правовую позицию Конституционного Суда РФ, изложенную в постановлении от 30.11.2016 г. № 27-П (рассматривался вопрос исчисления страховых взносов лицами, применяющими общий режим налогообложения – уплачивающими НДФЛ).

Суд поддержал выводы предпринимателя указав, что поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов изложенная Конституционным Судом РФ в постановлении от 30.11.2016 г. № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Следовательно, расчетная база для страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию должна определятся с учетом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

ФНС РФ сообщила, что выводы по рассматриваемому делу применимы и к расчету страховых взносов, установленных главой 34 «Страховые взносы» НК РФ, вступившей в силу с 1 января 2017 года, так как в своем постановлении от 30.11.2016 г. № 27-П Конституционный Суд РФ указал на аналогичный по существу механизм определения базы для обложения страховыми взносами между НК РФ и Федеральным законом от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования».