Правила ответа на требование

Пояснения на требование (ответ на требование) составляются в свободной форме, за исключением случаев, связанных с требованиями в отношении декларации по НДС.

Подать пояснения можно как на бумаге, так и в электронном виде через ТКС.

Однако пояснения по декларации по НДС, принимаются только в электронной форме.

Когда налоговая может запросить пояснения

Основанием для дачи пояснений является требование налоговой инспекции.

Налоговики могут направить требование при выявлении нарушений в ходе камеральной проверки декларации или в ходе выездной проверки налогоплательщика.

Кроме того, направить требование о представлении пояснений налоговый орган вправе в рамках налогового мониторинга.

Какие бывают требования при камеральной проверке

Бесплатный контент для бухгалтера

• Оперативно рассказываем об изменениях в налоговом и трудовом законодательстве
• Объясняем, как применять новые правила в работе
• Публикуем практические разъяснения, примеры и важные нюансы
• Помогаем разобраться в сложных вопросах без перегруза теорией

Полезно для бухгалтера и руководителя.

Канал в Max Канал в Вконтакте Канал в Телеграм

Камеральная проверка декларации – это проверка налоговой отчетности, которую налоговый орган проводит без участия налогоплательщика, исключительно на основании представленных им документов.

При камеральной проверке налоговая инспекция анализирует декларацию и сравнивает данные с внутренними базами и отчетами контрагентов.

Основанием для направления требования при камеральной проверке являются следующие факты:

1) если выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля.

В этом случае налогоплательщику направляется требование представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (п. 3 ст. 88 НК РФ);

2) если подана уточненная налоговая декларация (расчет), в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по сравнению с ранее представленной декларацией (расчетом).

В этом случае инспекция может направить требование налогоплательщику о представлении в течение пяти дней необходимых пояснений, которые обосновывают изменение соответствующих показателей налоговой декларации (расчета) (п. 3 ст. 88 НК РФ);

3) если подана налоговая декларация (расчет), в которой заявлен убыток.

Налоговый орган, в этом случае, вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения, обосновывающие размер полученного убытка (п. 3 ст. 88 НК РФ);

4) если в поданных декларациях (расчетах) заявлены налоговые льготы.

В этом случае налоговики могут направить требование о представлении в течение пяти дней пояснений об операциях (имуществе), по которым применены налоговые льготы, а также истребовать у этих налогоплательщиков документы, которые подтверждают их право на такие налоговые льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ);

5) если в представленной декларации по налогу на прибыль организаций заявлен инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный ст. 286.1 НК РФ.

В этом случае инспекция может запросить у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения, касающиеся применения инвестиционного налогового вычета, а также истребовать документы, подтверждающие правомерность применения такого налогового вычета (п. 8.8 ст. 88 НК РФ).

Как написать ответ на требование о предоставлении пояснений

Пояснения составляются в произвольной форме (за исключением отдельных пояснений к налоговой декларации по НДС).

Содержание ответа на требование будет зависеть от того, какую информацию запросил инспектор, какие ошибки и несоответствия выявлены, а также по какому налогу запрашивают пояснения.

Если ошибки вами не обнаружены, в пояснениях нужно указать, что противоречий и несоответствий в декларации нет.

При этом нужно указать причины расхождений ваших данных и данных инспектора.

Для подтверждения своей позиции к пояснениям можно приложить выписки из регистров налогового и бухгалтерского учета, а также иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

Если вы обнаружили ошибки, но при этом налог к уплате не занижен, можно:

• сдать уточненную налоговую декларацию. Стоит помнить, что в этом случае – это не обязанность, а право налогоплательщика (п. 1 ст. 88 НК РФ). При подаче корректировки начнется новая камеральная проверка;
• в пояснениях указать верные данные, а также приложить подтверждающие документы.

Если при проверке декларации по требованию вы обнаружили ошибки, которые привели к недоплате в бюджет налога, необходимо подать уточненную налоговую декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ).

В этом случае дополнительно отвечать на требование о предоставлении пояснений не требуется.

Ответ на требование по убыткам

Рассмотрим три распространенных ситуации, по которым налоговики просят обосновать убытки.

1) Убыток по итогам отчетного (налогового) периода.

Такие убытки можно обосновать следующими объективными причинами:

• расширение бизнеса – открытие новых филиалов, освоение новых рынков или направлений деятельности;
• смена владельца компании или руководства – в этот период возможны временные финансовые потери;
• крупные расходы – например, капитальный ремонт офисов, складов или производственных помещений.

2) Убыток при продаже товаров (он выявляется при сравнении показателей Приложения № 1 (в части выручки от реализации по строке 010) и № 2 Листа 02 (в части прямых расходов по строке 020) декларации по налогу на прибыль).

Однако возможны следующие причины убыточности:

• продажа сезонных, устаревших или поврежденных товаров;
• демпинг для удержания позиций на рынке при неизменных закупочных и производственных затратах;
• коррекция цен из-за падения спроса;
• рост закупочных цен у поставщиков при сохранении старых розничных цен.

3) Перенос убытков прошлых лет.

Согласно ст. 283 НК РФ, налогоплательщики могут уменьшать налоговую базу за счет убытков прошлых лет.

Однако налоговая инспекция может потребовать пояснения.

В качестве правомерности учета убытков прошлых лет инспектору можно предоставить:

• первичные документы, подтверждающие убытки (бухгалтерские и налоговые регистры, договоры, акты);
• расчеты, обосновывающие перенос убытков на текущий период.

Снижение налоговой нагрузки: как обосновать

Налоговая нагрузка выступает основным индикатором налоговой дисциплины налогоплательщиков.

Налоговая нагрузка рассчитывается так:

• отношение уплаченных налогов (без агентских платежей: налога на прибыль организаций с дивидендов, НДФЛ, а также без страховых взносов) к доходам организации по отчету о финансовых результатах (без доходов от участия в других организациях).

Посчитать налоговую нагрузку для своей организации можно на калькуляторе сайта ФНС России (раздел «Сервисы»).

Снижение налоговой нагрузки может быть обоснованно следующими объективными причинами.

1) Снижение выручки и прибыли.

Уменьшение налоговой нагрузки в результате снижения выручки и прибыли организации может быть связано со следующими объективными причинами:

• сезонность бизнеса;
• падение спроса на продукцию/товары;
• потеря ключевых клиентов;
• изменение рыночных условий (конкуренция, снижение цен);
• кризисные явления в экономике.

Для обоснования объективного снижения выручки в ответ на требование можно представить подтверждающие документы: договоры с клиентами (расторгнутые, измененные); рыночные исследования, статьи, отчеты об экономической ситуации; бухгалтерские справки.

2) Увеличение расходов.

Уменьшение налоговой нагрузки в результате увеличения расходов может быть связано со следующими объективными причинами:

• рост закупочных цен на сырье, материалы;
• увеличение арендных платежей, коммунальных услуг;
• повышение заработных плат, расходов на персонал;
• дополнительные расходы на маркетинг, рекламу, сертификацию.

3) Изменение структуры бизнеса.

Уменьшение налоговой нагрузки в результате изменения структуры бизнеса может быть связано со следующими объективными причинами:

• реорганизация компании;
• открытие/закрытие подразделений;
• смена направлений деятельности;
• перенос производства/офиса.

Для обоснования изменения структуры бизнеса в ответ на требование можно представить подтверждающие документы: приказы, уставные документы; договоры аренды, купли-продажи.

4) Инвестиции и модернизация.

Уменьшение налоговой нагрузки в результате инвестиций и модернизаций может быть связано со следующими объективными причинами:

• закупка нового оборудования;
• расширение производства и освоение новых рынков;
• вложения в долгосрочные проекты.

Расхождения НДС и налога на прибыль

Расхождения между доходами от реализации в декларациях по НДС и налогу на прибыль могут возникнуть в связи со следующими объективными причинами.

1) Доходы, не облагаемые НДС.

Некоторые виды доходов включаются в налоговую базу по налогу на прибыль, но при этом не облагаются НДС и, соответственно, не отражаются в Разделе 3 декларации по НДС.

Это, в частности, операции по реализации товаров, работ, услуг, перечисленные в ст. 146 и ст. 149 НК РФ.

Для обоснования расхождений нужно привести перечень доходов, которые не облагаются НДС.

2) Курсовые разницы.

По налогу на прибыль учитываются доходы в виде курсовых разниц, а в НДС они не включаются.

Для обоснования расхождений нужно указать сумму курсовых разниц, которые увеличили доход в прибыли, а также приложить расчеты.

3) Экспортные операции.

Экспортные операции в декларации по НДС отражаются в том периоде, в котором собран весь пакет документов, необходимых для подтверждения этих операций.

При расчете налоговой базы по налогу на прибыль отгрузка отражается в момент, когда права собственности на товар переходят от поставщика к покупателю.

Для обоснования расхождений нужно указать, что организация осуществляет экспортные операции, а также приложить договор купли-продажи со спецификациями, товарно-транспортные накладные.

4) Безвозмездная передача товаров, работ, услуг или имущественных прав.

Для обоснования расхождений можно в качестве подтверждающих документов направить инспектору карточку по счёту 91.02 «Прочие расходы», а также договор, согласно которому одна сторона обязана предоставить другой стороне что-либо без получения платы или другого встречного предоставления.

5) Безвозмездное получение товаров, работ или услуг.

Безвозмездное получение товаров, работ или услуг не образует объекта налогообложения по НДС. При этом данная операция отражается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, и соответственно сумма таких доходов отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Для обоснования расхождений можно в качестве подтверждающих документов направить инспектору карточку по счёту 98.2 «Безвозмездные поступления» и договор на безвозмездное получение товаров, работ, услуг.

6) Оприходование излишков по результатам инвентаризации.

При этом выявленные излишки в налоговую базу по НДС не включаются.

Для обоснования расхождений можно в качестве подтверждающих документов направить инспектору карточку по счёту 91 «Прочие доходы и расходы», акт инвентаризации, сличительные ведомости, приказы директора о распоряжении выявленными излишками.

7) Списание кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности.

Списанная в связи истечением срока исковой давности кредиторская задолженность при расчете налога на прибыль отражается в составе внереализационных доходов.

Для обоснования расхождений можно в качестве подтверждающих документов направить инспектору акт инвентаризации кредиторской задолженности, приказ директора о списании.

Расхождения бухгалтерской отчетности и декларации по прибыли

Расхождения между бухгалтерской отчетностью и декларациями по НДС и налогу на прибыль могут возникнуть в связи со следующими объективными причинами.

1) Разный порядок признания доходов и расходов.

В бухгалтерском учете доходы и расходы признаются по правилам ФСБУ 5/2019, ФСБУ 6/2020 и другим стандартам, в налоговом учете – в соответствии с главами 25 и 21 НК РФ.

К примеру, в налоговом учете расходы по амортизации могут начисляться линейным методом (ст. 259 НК РФ), а в бухгалтерском учете – способом уменьшаемого остатка.

2) Различия в порядке учета резервов.

В налоговом учете резервы формируются по правилам главы 25, а в бухгалтерском учете – по правилам бухгалтерского учета.

К примеру, в бухгалтерском учете резерв необходимо создавать в отношении сомнительной задолженности, возникшей по любым основаниям (не только по задолженности покупателей и заказчиков по оплате товаров (работ, услуг)), в том числе и по выданным авансам^[1] поставщикам.

Однако в налоговом учете в соответствии со ст. 266 НК РФ не признаются сомнительными долги по выданным авансам поставщикам и долги заемщиков.

Расхождения бухгалтерского баланса и декларации по имуществу

Различия между данными налоговой декларации по налогу на имущество и бухгалтерской отчетности, чаще всего, вызваны разными принципами учета объектов основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.

К примеру, в строке 1150 «Основные средства» бухгалтерского баланса учитываются все объекты, принятые к учету в соответствии с ФСБУ 6/2020, в то время как в декларации по налогу на имущество отражаются только те объекты, которые подлежат налогообложению (ст. 374 НК РФ).

Если зарплата меньше МРОТ

Также заработная плата может быть меньше МРОТ, если работник находился в отпуске без содержания или на больничном.

Если вы выплачивали зарплату ниже МРОТ по причине неполной отработки рабочего времени, в пояснениях нужно указать, что в пересчете на режим полного рабочего времени зарплата составит не меньше МРОТ.

Как ответить на требование налоговой о предоставлении пояснений

В общем случае ответить на требование можно как по ТКС через оператора ЭДО, так и направив пояснения почтовым отравлением или лично принести пояснения в налоговую инспекцию.

Исключительно в электронном виде и по установленному формату подаются пояснения по требованиям, которые связаны с расхождениями и несоответствиями в декларации по НДС.

Штраф за не ответ на требование

Если налогоплательщик не ответит на требование о представлении пояснений, либо не подаст уточненную налоговую декларацию (при необходимости), его привлекут к ответственности по ст. 129.1 НК РФ.

Указанная норма за непредставление документов по требованию предусматривает штраф в размере 5 000 рублей.

Если повторно в течение календарного года налогоплательщик не ответит на требование о представлении пояснений, то штраф уже предъявят в размере 20 000 рублей.

^[1] П. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Агишева Ольга Валерьевна

Главный редактор журнала для бухгалтера «Академия Бизнеса»

Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»

Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.

{{alert.text}} Я подписчик журнала Получить пробный доступ Восстановить доступ

Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.

Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.

Изменения в законодательстве происходят каждый день!

Не попадите под штрафы и налоговые проверки!

Выписать журнал

Подписка ещё не началась!

Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.

После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.