Правопреемник на спецрежиме не обязан восстанавливать НДС

Тематики: НДС

(Определение Верховного Суда РФ от 17.10.2014 г. № 307-КГ14-1534)

Норма закона		П.п. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ установлено, что суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц.
Передача правопре-емнику		Согласно п. 8 ст. 162.1 НК РФ при передаче правопреемнику (правопреемникам) товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе основных средств и нематериальных активов, при приобретении (ввозе) которых суммы налога были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, соответствующие суммы НДС не подлежат восстановлению и уплате в бюджет реорганизованной (реорганизуемой) организацией.
Не восста-навливать		Таким образом, суммы НДС, правомерно принятые к вычету реорганизуемой организацией по приобретенному имуществу, не подлежат восстановлению при передаче данного имущества правопреемнику.
Позиция чиновников		Контролирующие органы отмечают, что п.п. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ также установлено, что суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, подлежат восстановлению в случае их дальнейшего использования для осуществления операций, не облагаемых этим налогом, либо лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога.
УСН		В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с главой 21 НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.
Требование восстано- вить		Поэтому учитывая, что с момента реорганизации правопреемник, применяющий УСН, не признается налогоплательщиком НДС, то, с учетом положений п.п. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету реорганизованной организацией по имуществу, переданному правопреемнику для использования в операциях, по которым исчисление НДС не производится, подлежат восстановлению и уплате в бюджет правопреемником (письма ФНС РФ от 14.03.2012 г. № ЕД-4-3/4270@, Минфина РФ от 30.07.2010 г. № 03-07-11/323).
		Арбитражные суды не согласны с позицией чиновников.
Арбитраж		Суды приходят к выводу о том, что НДС, ранее возмещенный из бюджета правопредшественником по операциям с основными средствами, переданными правопреемнику в процессе реорганизации, может быть восстановлен тем лицом, которому предоставлялось такое возмещение, и у которого таким образом сформировался источник восстановления НДС при наличии установленных законом оснований.
Кто приме- нил вычет, тот и восста-навливает		По смыслу п.п. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ обязанность по восстановлению НДС при переходе на специальный налоговый режим возложена только на налогоплательщиков, которые ранее приняли НДС к вычету при нахождении на общей системе налогообложения (постановления ФАС Северо-Западного округа от 30.04.2014 г. № А52-1617/2013, ФАС Уральского округа от 21.12.2012 г. № Ф09-12394/12).
		В результате долгой борьбы чиновников, налогоплательщиков и судов дело дошло до Верховного Суда РФ.
Верховный Суд		Верховный Суд, подтвердив доводы судов, подчеркнул, что какой-либо обязанности по восстановлению и уплате в бюджет НДС правопреемниками реорганизованной организации в отношении получаемого имущества, в том числе и в случае дальнейшего использования такого имущества для операций, не облагаемых НДС, действующее налоговое законодательство не устанавливает.
Не восста-навливать		Таким образом, НДС по приобретенным основным средствам, правомерно принятый к вычету реорганизуемой организацией, не подлежит в дальнейшем восстановлению правопреемником при использовании названного имущества в деятельности, налогообложение которой производится с применением УСН.