Праздник к нам приходит… Подарки для детей сотрудников

Тематики: УСН

ООО находится на упрощенной системе налогообложения (доходы минус расходы). Мы приобрели сладкие подарки детям сотрудников за счет средств, оставшихся после уплаты единого налога при УСН. При общей системе налогообложения выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль, не облагаются ЕСН, а значит, и пенсионными взносами. «Упрощенцы» налог на прибыль не платят.

Является ли стоимость подарков объектом налогообложения взносами на обязательное пенсионное страхование?

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона РФ от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование является объект налогообложения по единому социальному налогу, установленный главой 24 НК РФ «Единый социальный налог».

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым договорам, вне зависимости от формы, в которой производятся данные выплаты.

То есть у организации может возникнуть обязанность по уплате пенсионных взносов как в случае выплаты работникам «живых» денег (к примеру, зарплаты), так и при осуществлении выплат в натуральной форме (в том числе при приобретении подарков для детей работников).

Выплаты и вознаграждения физическим лицам (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Действительно, в п. 3 ст. 236 НК РФ речь идет только об организациях, уплачивающих налог на прибыль, и нет ни слова об организациях, уплачивающих единый налог при УСН.

А в силу п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не уплачивают налог на прибыль организаций.

Поэтому, по мнению чиновников, положения п. 3 ст. 236 НК РФ на организации, применяющие УСН, не распространяются (см., например, письма Минфина РФ от 27.04.2007 г. № 03-11-04/2/114, от 06.03.2007 г. № 03-11-04/2/59 и от 16.02.2007 г. № 03-04-06-02/28).

Ваша организация находится на УСН и поэтому не платит налог на прибыль.

Следовательно, несмотря на то, что Вы приобрели подарки для детей своих сотрудников из средств, оставшихся после уплаты единого налога при УСН (то есть не учли расходы на приобретение подарков при исчислении единого налога), налоговики наверняка потребуют уплатить пенсионные взносы со стоимости подарков.

С таким требованием проверяющих вполне можно поспорить, однако отстоять свою правоту будет достаточно сложно.

С одной стороны, Президиум ВАС РФ в постановлении от 26.04.2005 г. № 14324/04 отметил, что организация, применяющая УСН, при исчислении суммы пенсионных взносов вправе руководствоваться п. 3 ст. 236 НК РФ.

Правда, судьи никак не объяснили этот выгодный для применяющих УСН организаций вывод.

С другой стороны, большинство окружных судов не прислушалось к позиции ВАС РФ.

Нам удалось найти только одно решение, принятое в пользу налогоплательщиков, – постановление ФАС Поволжского округа от 19.09.2006 г. № А55-36541/2005-43. Судьи подчеркнули, что налоговое законодательство не содержит запрета для налогоплательщика, применяющего УСН, применять льготы, установленные для плательщиков налога на прибыль, в том числе положения п. 3 ст. 236 НК РФ.

К сожалению, в нашем Уральском округе судьи в споре о возможности применения п. 3 ст. 236 НК РФ организациями, находящимися на УСН, продолжают поддерживать налоговиков.

Среди последних решений, в которых судьи отказали организациям, применяющим УСН, в праве на «льготу», предусмотренную п. 3 ст. 236 НК РФ, – постановления ФАС Уральского округа от 07.06.2006 г. № Ф09-3945/06-С2, от 21.12.2005 г. № Ф09-2640/05-С1 и от 22.06.2005 г. № Ф09-2640/05-С1.

Итак, у Вас есть выбор: либо согласиться с налоговиками и уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование со стоимости подарков, либо готовиться отстаивать свое право на применение п. 3 ст. 236 НК РФ, заручившись поддержкой ВАС РФ.

К сожалению, во втором случае шансы на успех невелики.