Предоставление супругам стандартного вычета по НДФЛ на троих детей, если сумма вычетов превышает доход супруга

(Письмо Минфина РФ от 23.06.2017 г. № 03-04-05/39740)

Минфин рассмотрел ситуацию, когда у родителей на обеспечении находится трое детей.

Муж отказался от получения стандартного налогового вычета на двоих детей в пользу супруги.

При этом у супруга сумма налоговых вычетов в налоговом периоде больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период.

В соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

– 1 400 рублей – на первого ребенка;

– 1 400 рублей – на второго ребенка;

– 3 000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка;

– 12 000 рублей – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей(приемных родителей) от получения налогового вычета.

При этом отказаться от получения данного налогового вычета налогоплательщик может, только если он имеет на него право и оно подтверждено соответствующими документами.

Право на получение данного налогового вычета ограничено рядом условий, например, нахождением ребенка на обеспечении налогоплательщика, наличием у налогоплательщика дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%, и непревышением размеров такого дохода установленной величины в сумме 350 000 рублей.

Поскольку в рассматриваемом случае у супруга сумма стандартных налоговых вычетов больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, подлежащих обложению НДФЛ, налоговая база по НДФЛ принимается равной нулю.

Следовательно, разъяснил Минфин, у супруга права на получение стандартного налогового вычета на всех троих детей не возникает, так как он имеет право только на один либо на два из них.

Учитывая, что супруг на основании заявления отказался от получения налогового вычета на двоих детей, отсутствующее у налогоплательщика право на получение стандартного налогового вычета не может быть передано другому налогоплательщику.

Таким образом, оснований для получения в рассматриваемой ситуации стандартного налогового вычета в двойном размере у супруги не имеется.