Предприниматель на ЕНВД. Как подтвердить доходы в случаях, не связанных с налогообложением

Тематики: ЕНВД, Индивидуальный предприниматель

(Постановление Конституционного Суда РФ от 05.06.2012 г. № 13-П «По делу о проверке конституционности положения пункта 2 статьи 1086 Гражданского кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданина Ю.Г. Тимашова»)

Предприниматель, являющийся налогоплательщиком ЕНВД, получил повреждение здоровья в результате дорожно-транспортного происшествия и подал судебный иск о взыскании с ответчика утраченного заработка.

При определении размера утраченного заработка предприниматель представил данные ККТ, а также зафиксированные в журнале кассира-операциониста сведения за соответствующий период с указанием суммы чеков на начало и на конец рабочего дня и суммы выручки за день.

Суд кассационной инстанции на основании данных налоговых деклараций за соответствующий период размер подлежащего возмещению утраченного заработка уменьшил.

Суд исходил из п. 2 ст. 1086 ГК РФ, согласно которому доходы от предпринимательской деятельности включаются в состав утраченного заработка на основании данных налоговой инспекции.

Между тем для индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения в виде ЕНВД, исчисленный таким образом размер утраченного заработка оказывается ниже их фактических доходов, которые не находят отражения в налоговой декларации.

Конституционный Суд РФ указал, что при исчислении суммы дохода от предпринимательской деятельности, который был утрачен гражданином — индивидуальным предпринимателем в результате причинения вреда его здоровью и подлежит возмещению, должны приниматься во внимание реальные, то есть образующие экономическую выгоду, доходы, которыми определяются утраченные вследствие причинения вреда здоровью материальные возможности этого гражданина по осуществлению принадлежащих ему прав и исполнению возложенных на него обязанностей, в том числе содержание самого себя и членов своей семьи.

Плательщик ЕНВД рассчитывает данный налог исходя из вмененного дохода, т.е. потенциально возможного, определяемого расчетным путем, а не фактически полученного при осуществлении предпринимательской деятельности дохода, который может отличаться от вмененного дохода как в большую, так и меньшую сторону.

Положения НК РФ, определяющие понятие вмененного дохода как объекта налогообложения (ст. 346.27), имея специальное отраслевое, а именно налогово-правовое, значение, не дают прямых оснований для истолкования п. 2 ст. 1086 ГК РФ как позволяющего для целей исчисления утраченного заработка (дохода) потерпевшего жестко увязывать определение дохода от его предпринимательской деятельности с вмененным доходом.

Законодательство о налогах и сборах непосредственно не обязывает индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения в виде ЕНВД, вести учет фактически полученных ими доходов, вследствие чего налоговые органы такими сведениями не располагают.

Вместе с тем, поскольку НК РФ не препятствует налогоплательщикам для определения объема своих прав и обязанностей в иных, помимо налоговых, правоотношениях предъявлять документальные доказательства полученных ими фактических доходов, плательщики ЕНВД, обязанные соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный законодательством РФ, имеют возможность использовать соответствующие первичные документы для подтверждения утраченного дохода от предпринимательской деятельности.

Кстати, Минфин РФ также считает, что для целей, не связанных с налогообложением, индивидуальный предприниматель, являющийся налогоплательщиком ЕНВД, вправе использовать для подтверждения полученных доходов первичные документы, свидетельствующие о факте получения этих доходов (расчетно-платежные ведомости, приходные кассовые ордера и т.п.) (письма от 03.05.2012 г. № 03-11-11/141, от 14.03.2012 г. № 03-11-11/81).