Предприниматель на ЕНВД. Отчетность по иным налогам

Тематики: ЕНВД, Индивидуальный предприниматель, НДС, НДФЛ

Индивидуальный предприниматель находится на ЕНВД + ОСН. Деятельность ведется только по ЕНВД, соответственно, и налоговые декларации сдаются только по ЕНВД. Пришло требование от ИФНС о сдаче НДС и 3-НДФЛ за 3 года. Правомерно ли требование налоговой инспекции?

П. 4 ст. 346.26 НК РФ предусмотрено, что уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Кроме того, индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

П. 2 ст. 80 НК РФ установлено, что не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, в части деятельности, осуществление которой влечет применение специальных налоговых режимов, либо имущества, используемого для осуществления такой деятельности.

Минфин РФ неоднократно разъяснял, что налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы (в частности, ЕНВД) и не осуществляющие иной деятельности (в том числе заявленной при регистрации в налоговом органе), кроме деятельности, подпадающей под налогообложение ЕНВД, освобождены от обязанности представлять в налоговые органы налоговые декларации по тем налогам, плательщиками которых они не являются в связи с применением указанного специального налогового режима.

Если индивидуальным предпринимателем не осуществляется иная предпринимательская деятельность помимо деятельности, в отношении которой применяется система налогообложения в виде ЕНВД, обязанности представления налоговых деклараций по иным налогам не возникает (письма от 17.07.2012 г. № 03-11-11/208, от 01.06.2012 г. № 03-11-09/41).

ФНС РФ высказывала аналогичное мнение в письме от 07.05.2010 г. № ШС-37-3/1285@.

При этом данное письмо размещено на официальном сайте ФНС РФ.

Однако в письме от 26.04.2011 г. № АС-4-3/6753 ФНС РФ неожиданно заявила, что индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность, подпадающую под систему налогообложения в виде ЕНВД, и при регистрации заявивший иные виды деятельности, не подпадающие под указанную систему налогообложения, по которым не осуществляется предпринимательская деятельность, не освобождается от обязанности представлять налоговые декларации по общему режиму налогообложения.

Мотивировали свою позицию налоговики тем, что отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством РФ о налогах и сборах.

Об этом указано в информационном письме Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 г. № 71, а также в определении Конституционного Суда РФ от 11.07.2006 г. № 265-О.

В связи с отсутствием у чиновников из разных ведомств единой позиции по данному вопросу возникает много споров.

Согласно ст. 227 НК РФ исчисление и уплату НДФЛ производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

В соответствии с п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином РФ.

То есть в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.2002 г. № 86н/БГ-3-04/430.

При этом данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по НДФЛ, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями на основании главы 23 НК РФ.

П. 1 ст. 38 НК РФ установлено, что объект налогообложения – это реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

А обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (ст. 44 НК РФ).

Поскольку в Вашем случае у предпринимателя не возникает объекта налогообложения НДФЛ, не исчисляется налоговая база (не ведется Книга учета доходов и расходов), то, соответственно, не возникает обязанности по уплате НДФЛ.

Так как согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, то у Вас не возникает и обязанности по представлению налоговой декларации по НДФЛ.

Аналогично – и в отношении НДС.

Совсем недавно ФНС РФ изменила свое мнение по поводу представления налоговой декларации по НДС.

В письме от 04.04.2014 г. № ГД-4-3/6132 ФНС РФ разъяснила, в каких случаях осуществляется в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах освобождение от обязанности по представлению налоговой декларации по НДС налогоплательщиками.

В число этих случаев вошло и применение системы налогообложения в виде ЕНВД.

При этом налоговики напомнили, что если указанные лица в случаях, предусмотренных НК РФ, исполняют обязанности налоговых агентов по НДС, то они должны представлять налоговые декларации по НДС.

Отметим, что данное письмо ФНС РФ довела до нижестоящих налоговых органов.

Кроме того, в случае выставления индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН или ЕНВД, счета-фактуры с выделением суммы НДС указанный индивидуальный предприниматель обязан представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по НДС в электронной форме (письмо ФНС РФ от 26.02.2014 г. № ГД-3-3/780@).