Предприниматель на ЕНВД в качестве налогового агента по НДФЛ. Куда сдавать отчетность

(Решение ФНС РФ от 02.08.2017 г. № СА-3-9/5198@)

П.п. 3 и 4 п. 3 ст. 24 НК РФ установлено, что налоговые агенты обязаны вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов, в том числе по каждому налогоплательщику; представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Согласно п. 3 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).

П. 2 ст. 230 НК РФ установлено, что налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета, в том числе, расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев – не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год – не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

П. 2 ст. 230 НК РФ установлено, что налоговые агенты — индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде ЕНВД и (или) патентной системы налогообложения, представляют документ, содержащий сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ, и расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в отношении своих наемных работников в налоговый орган по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности.

В соответствии с п.п. 6 п. 28 Административного регламента ФНС РФ по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов), утвержденного приказом Минфина РФ от 02.07.2012 г. № 99н, основанием для отказа в приеме налоговой декларации(расчета) является, в том числе, представление налоговой декларации (расчета) в налоговый орган, в компетенцию которого не входит прием этой налоговой декларации (расчета).

Предприниматель состоит на налоговом учете в налоговой инспекции по месту жительства.

При этом предприниматель состоял на налоговом учете в качестве плательщика ЕНВД в двух налоговых инспекциях по декабрь 2016 г.

В 2017 году предприниматель представил в налоговые инспекции, в которых он состоял на налоговом учете в качестве плательщика ЕНВД, расчеты по форме № 6-НДФЛ за 2016 год.

ИФНС отказали в приеме данных расчетов в связи со снятием налогоплательщика с налогового учета.

Со ссылками на положения ст. 24, 80, 230 НК РФ и п. 28 Административного регламента предпринимателю сообщено, что на дату представления расчетов по форме № 6-НДФЛ (27.02.2017 г.) он не состоял на налоговом учете в качестве налогоплательщика ЕНВД, в связи с чем отказы в приеме данных расчетов являются обоснованными.

ФНС разъяснила, что поскольку предприниматель 30.12.2016 г. снят с налогового учета по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде ЕНВД в налоговых инспекциях, ему следовало представить расчет по форме № 6-НДФЛ за 2016 год в налоговый орган по месту его учета в качестве индивидуального предпринимателя.