Предприниматель на УСН и ЕНВД. Договор простого товарищества

Индивидуальный предприниматель применяет УСН (доходы – расходы) и ЕНВД в отношении деятельности по перевозке грузов. С другими ИП решили осуществлять совместную деятельность.
Как это отразится на налогах?

Согласно ст. 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

То есть при осуществлении совместной деятельности новое юрлицо не возникает.

Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.

Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи.

Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обстоятельств.

Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами (ст. 1042 ГК РФ).

При этом внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства.

Договором простого товарищества определяются обязанности товарищей по содержанию общего имущества и порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей.

Пользование общим имуществом товарищей осуществляется по их общему согласию, а при недостижении согласия в порядке, устанавливаемом судом.

В соответствии со ст. 1044 ГК РФ общие дела товарищей могут вестись одним из трех способов:

1) каждый товарищ вправе действовать от имени всех товарищей.

В отношениях с третьими лицами полномочие товарища совершать сделки от имени всех товарищей удостоверяется доверенностью, выданной ему остальными товарищами, или договором простого товарищества, совершенным в письменной форме;

2) ведение дел осуществляется отдельными участниками (участником);

3) все участники договора простого товарищества ведут дела совместно.

При этом при совместном ведении дел для совершения каждой сделки требуется согласие всех товарищей.

Порядок ведения общих делтоварищей необходимо отразить в договоре простого товарищества.

Если договор простого товарищества связан с осуществлением его участниками предпринимательской деятельности, товарищи отвечают солидарно по всем общим обязательствам независимо от оснований их возникновения.

Прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей.

Соглашение об устранении кого-либо из товарищей от участия в прибыли ничтожно (ст. 1048 ГК РФ).

Поскольку простое товариществоне образует юридического лица, то оно не признается налогоплательщиком, в том числе налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, не подлежит постановке на налоговый учет и не представляет налоговые декларации.

Согласно п. 3 ст. 346.14 НК РФ налогоплательщики налога при УСН, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

То есть если налогоплательщик налога при УСН применяет объект налогообложения «доходы», он не вправе участвовать в простом товариществе.

П. 3 ст. 346.11 НК РФ установлено, что применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2 и 5 ст. 224 НК РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Минфин РФ в письме от 22.12.2006 г. № 03-11-05/282 разъяснил, что у индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, объединившихся в простое товарищество, не возникает обязанностей по уплате НДС в части доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется УСН.

По мнению Минфина РФ, в связи с тем что предпринимательская деятельность в рамках договора простого товарищества осуществляется его участниками без образования юридического лица, а субъектами УСН признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляемая в рамках простого товарищества предпринимательская деятельность не подлежит переводу на применение УСН и облагается налогами в общеустановленном порядке (письмо от 22.12.2006 г. № 03-11-05/282).

Ст. 174.1 НК РФ установлено, что ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 146 НК РФ, возлагается на участника товарищества, которым являются российская организация либо индивидуальный предприниматель.

При совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) на участника товарищества возлагаются обязанности налогоплательщика НДС.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) участник товарищества обязан выставить соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном главой 21 НК РФ.

А значит, должен вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж.

Счет-фактура должен быть выставлен продавцом (поставщиком) именно на участника, ведущего общие дела товарищества.

Налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения НДС, в соответствии с договором простого товарищества предоставляется только участнику товарищества при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам.

Если участник товарищества, ведущий общий учет операций простого товарищества, осуществляет иную деятельность (за рамками договора простого товарищества), то право на вычет сумм НДС возникает при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества и используемых им при осуществлении иной деятельности.

Другие товарищи обязанность налогоплательщика НДС не исполняют и НДС не уплачивают.

При внесении вкладов в простое товарищество НДС не начисляется, поскольку передача вкладов по договору простого товарищества не признается реализацией товаров (работ, услуг) (п.п. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ, п.п. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

П. 3 ст. 278 НК РФ установлено, что участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в прибыли товарищества, полученной за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества.

О суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику товарищества участник товарищества, осуществляю-щий учет доходов и расходов, обязан ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому участнику этого товарищества.

В соответствии сп. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики налога при УСН при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии с п. 1, 2 ст. 248 НК РФ,внереализационные доходы, определяемые в соответствии сост. 250 НК РФ.

В состав внереализационных доходов включается в том числе доход, распределяемый в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемый в порядке, преду-смотренном ст. 278 НК РФ (п. 9 ст. 250 НК РФ).

То есть доходы, полученные от участия в простом товариществе,включаются в налоговую базу по налогу при УСН.

Сумму полученного дохода от участия в простом товариществе для целей УСН следует учитыватьв день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, с прибыли, полученной от деятельности в рамках простого товарищества,налог на прибыль не уплачивается.

Налогообложение доходов, полученных от участия в договоре простого товарищества (договоре о совместной деятельности), осуществляется в рамках общего режима налогообложения или УСН (письмо Минфина РФ от 19.04.2017 г. № 03-11-11/23463).

Минфин считает, что в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в случае осуществления таких видов деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) ЕНВД не применяется (письма от 19.04.2017 г. № 03-11-11/23463, от 07.02.2011 г. № 03-11-06/3/16).