Предприниматель на УСН. Налоговые каникулы и налоговая декларация

Тематики: Индивидуальный предприниматель, УСН

Предприниматель зарегистрировался в июле 2015 г. по виду деятельности 36.11 (производство мебели) и выбрал налогообложение УСН (доходы минус расходы).

Попадает ли он под налоговые каникулы и если да, то надо ли сдавать декларацию по УСН за 2015 г.?

Согласно п. 4 ст. 346.20 НК РФ законами субъектов РФ может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах.

Указанные налогоплательщики вправе применять налоговую ставку в размере 0% со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно в течение двух налоговых периодов.

Минимальный налог, предусмотренный п. 6 ст. 346.18 НК РФ, в данном случае не уплачивается.

По итогам налогового периода доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась налоговая ставка в размере 0%, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) должна быть не менее 70%.

Виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0%, устанавливаются субъектами РФ на основании Общероссийского классификатора услуг населению и (или) ОКВЭД.

Законом Свердловской области от 20.03.2015 г. № 21-ОЗ установлены виды деятельности, при осуществлении которых применяется нулевая налоговая ставка при УСН.

С 23 марта 2015 года действует налоговая ставка при применении УСН в размере 0% для впервые зарегистрированных налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, осуществляющих один или несколько из указанных видов предпринимательской деятельности в соответствии с ОКВЭД.

В частности, виды деятельности, входящие в класс «Производство мебели» в соответствии с федеральным законодательством, устанавливающим классификацию видов экономической деятельности (п. 19 ст. 1-1 Закона Свердловской области от 15.06.2009 г. № 31-ОЗ «Об установлении на территории Сверд-ловской области налоговых ставок при применении упрощенной системы налогообложения для отдельных категорий налогоплательщиков» (в редакции от 20.03.2015 г.)).

Таким образом, осуществляемый Вами вид деятельности удовлетворяет условиям применения нулевой ставки налога при УСН при любом объекте налогообложения

При этом нулевая ставка по налогу может применяться Вами только в том случае, если в общей сумме доходов не менее 70% составит удельных вес доходов только от осуществления указанного Вами вида деятельности.

НК РФ не установлена обязанность индивидуальных предпринимателей уведомлять налоговые органы о применении налоговых каникул.

Соответственно, никаких заявлений подавать не нужно.

П. 1 ст. 346.23 НК РФ установлено, что по итогам налогового периода налогоплательщики — индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Конституционный Суд РФ в Определении от 17.06.2008 г. № 499-О-О указал, что исходя из того, что обязанность представлять налоговую декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков данного налога, налогоплательщик должен представить в налоговый орган соответствующие документы.

Таким документом при применении УСН является налоговая декларация, отражающая все показатели хозяйственной деятельности субъекта.

В связи с введением в действие налоговых каникул ФНС РФ в письме от 20.05.2015 г. № ГД-4-3/8533@ сообщила, что до внесения изменений в налоговую декларацию по УСН, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом ФНС РФ от 04.07.2014 г. № ММВ-7-3/352@, в случае применения налогоплательщиком УСН с объектом налогообложения в виде доходов налоговой ставки 0% (пониженной налоговой ставки) рекомендуется заполнять прилагаемую к письму форму налоговой декларации.

Дело в том, что в разделе 2.1 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения – доходы)» налоговой декларации по УСН в строке 120 «Ставка налога (%)» указано 6%.

Поэтому в рекомендуемой форме декларации – данная строка пустая.

И предприниматель может вписать туда цифру 0 (налоговая ставка).

В разделе 2.2 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога (объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов)» декларации по кодам строк 260–263 указывается ставка налога, установленная п. 2 ст. 346.20 НК РФ в размере 15%, либо ставка налога, установленная законом субъекта РФ в пределах от 5 до 15%, действующая в отчетном (налоговом) периоде.

Поэтому ячейки по этим строкам пустые и налогоплательщик может указать в них цифру 0 (ставка налога).

В Титульном листе налоговой декларации Вы укажете код вида экономической деятельности налогоплательщика согласно ОКВЭД ОК 029-2001.

На основании этих данных налоговый орган будет знать, что Вы применяете налоговые каникулы.