Предприниматель на УСН. Уменьшение суммы налога и стоимости патента

Тематики: Индивидуальный предприниматель, НДФЛ, Страховые взносы, УСН

(Письмо ФНС РФ от 31.05.2012 г. № ЕД-4-3/8971@ «О порядке уменьшения стоимости патента на сумму страховых взносов и уплаты налога на доходы физических лиц»)

ФНС РФ разъяснила порядок уменьшения налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и стоимости патента на сумму уплаченных индивидуальным предпринимателем страховых взносов, а также уплаты предпринимателем сумм НДФЛ с доходов наемных работников.

Страховые взносы

В соответствии с п. 3 ст. 346.21 НК РФ сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту жительства предпринимателя.

Таким образом, при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, и при уменьшении его на сумму страховых взносов не имеет значения, в каком городе (регионе) России предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность.

Однако, если предприниматель наряду с деятельностью, в отношении которой им применяется УСН, осуществляет иную предпринимательскую деятельность на основе патента (патентов), то он ведет налоговый учет по каждому основанию отдельно:

– по деятельности, в отношении которой применяется УСН, в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН;

– по деятельности, осуществляемой на основе патента, в Книге учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН на основе патента (приказ Минфина РФ от 31.12.2008 г. № 154н).

Также при данных обстоятельствах в целях уменьшения налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, и стоимости патента на сумму страховых взносов, предприниматель должен вести раздельный учет по суммам уплачиваемых страховых взносов за работников, занятых в осуществлении деятельности, в отношении которой применяется УСН, и за работников, привлеченных по деятельности, осуществляемой на основе патента.

В случае невозможности разделения расходов на уплату страховых взносов (в том числе, за себя исходя из стоимости страхового года) между видами предпринимательской деятельности, распределение сумм страховых взносов производится пропорционально размеру доходов, полученных от соответствующих видов деятельности, в общем объеме доходов от осуществления всех видов предпринимательской деятельности.

Налогоплательщики УСН на основе патента вправе уменьшать стоимость патента (после оплаты 1/3 стоимости патента, при оплате оставшейся ее части) на сумму страховых взносов (п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ).

В случае если налогоплательщик, например, имеет два патента – в субъекте РФ по месту жительства и в другом субъекте РФ, то он обязан вести раздельный учет доходов, полученных по каждому из видов предпринимательской деятельности, на которые получен патент.

Раздельный учет в данном случае должен производиться и по суммам уплачиваемых страховых взносов.

В случае невозможности разделения расходов на уплату страховых взносов между видами предпринимательской деятельности страховые взносы могут быть распределены пропорционально сумме доходов, полученных предпринимателем от деятельности по каждому патенту.

Вместе с тем, имея два патента: по месту жительства и в другом субъекте РФ, предприниматель может уменьшить стоимость каждого из патентов (но не более, чем на 50% их стоимости) на сумму страховых взносов, уплаченных за себя и за наемных работников в связи с осуществлением предпринимательской деятельности на основе патента, в части, распределенной пропорционально доле доходов.

НДФЛ

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность с применением УСН, на основании п. 1 ст. 226 НК РФ признается налоговым агентом по НДФЛ в отношении выплачиваемых доходов работникам и обязан исчислить, удержать у налогоплательщиков и уплатить сумму налога в бюджетную систему РФ.

В соответствии с п. 7 ст. 226 НК РФ совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Таким образом, если предприниматель состоит на учете в разных налоговых органах, как по месту осуществления деятельности с применением УСН, так и по месту осуществления деятельности с применением УСН на основе патента, то НДФЛ с доходов, выплачиваемых работникам, занятым в деятельности, в отношении которой применяется УСН, следует перечислять в бюджет по месту учета предпринимателя в связи с осуществлением такой деятельности.

С доходов, выплачиваемых работникам, занятым в деятельности, в отношении которой применяется УСН на основе патента, НДФЛ следует перечислять в бюджет по месту учета предпринимателя в связи с осуществлением этой деятельности.