Предприниматель на УСН заключает гражданско-правовые договоры с физическими лицами
Индивидуальный предприниматель без наемных работников (УСН, доходы 6%) хочет заключить с двумя физическими лицами гражданско-правовые договоры на один месяц.
Каковы действия ИП в отношении сдачи отчетности и уплаты взносов за этих физлиц?
В соответствии со ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (ст. 702 ГК РФ).
Согласно п. 5 ст. 346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.
Поэтому несмотря на то, что предприниматель на УСН освобожден от обязанности по уплате НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, он должен исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ.
Вознаграждение физического лица за оказанные услуги (выполненные работы) в соответствии с п.п. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ признается доходом от источников в РФ, являющимся объектом налогообложения НДФЛ.
Индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил налогооблагаемые НДФЛ доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.
Такие индивидуальные предприниматели признаются налоговыми агентами по НДФЛ (ст. 226 НК РФ).
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
При этом исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
То есть если исполнитель услуг получает доходы от других заказчиков или работодателей, то Вы при исчислении НДФЛ с суммы вознаграждения другие доходы физического лица не должны учитывать.
Начисленную сумму НДФЛ нужно удержать непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Перечислить удержанную сумму НДФЛ Вы должны не позднее дня, следующего за днем получения дохода.
Не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, Вы должны будете представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов, по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС РФ от 30.10.2015 г. № ММВ-7-11/485@.
Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм НДФЛ, исчисленныех и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев – не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год – не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодов, по форме 6-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС РФ от 14.10.2015 г. № ММВ-7-11/ 450@.
Согласно п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов — лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» лица, работающие по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг), являются застрахованными лицами.
П.п. 15 п. 1 ст. 422 НК РФ установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ, за исключением сумм выплат и иных вознаграждений в пользу таких лиц, признаваемых застрахованными лицами в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Следовательно, на выплаты российским исполнителям по гражданско-правовым договорам начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
В аналогичном порядке начисляются страховые взносы на обязательное медицинское страхование.
В соответствии с п.п. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ в базу для исчисления страховых взносов не включаются в части страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.
Следовательно, на выплаты по гражданско-правовым договорам страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не начисляются.
Согласно ст. 5 Федерального закона РФ от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Это означает, что если в гражданско-правовом договоре будет прямо прописано, что заказчик работ (услуг) обязуется уплачивать за исполнителя страховые взносы «на травматизм», то в этом случае исполнитель признается застрахованным лицом, а заказчик обязан уплачивать взносы.
Если гражданско-правовым договором не установлено, что заказчик обязан уплачивать страховые взносы за исполнителя, то выплаты по гражданско-правовому договору не признаются объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
В соответствии с п. 27 Порядка заполнения формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и на обязательное медицинское страхование в ФФОМС плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (форма РСВ-1 ПФР), утвержденного постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 г. № 2п, раздел 6 Расчета «Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений и страховом стаже застрахованного лица» заполняется и представляется плательщиками на всех застрахованных лиц, в пользу которых в отчетном периоде начислены выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
При этом поле «Сведения об увольнении застрахованного лица» подраздела 6.1 «Сведения о застрахованном лице» не заполняется в случае работы застрахованного лица по договору гражданско-правового характера.
В графе 4 подраздела 6.4 «Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица» раздела 6 Расчета указывается сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиком страховых взносов в пользу физического лица по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг.
В графе 5 указывается база для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих предельную величину базы для начисления страховых взносов (в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам).
В графе 6 указывается база для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих предельную величину базы для начисления страховых взносов, по гражданско-правовым договорам.
При заполнении подраздела 6.8 «Период работы за последние три месяца отчетного периода» раздела 6 Расчета при наличии в отчетном периоде у застрахованного лица периодов трудовой деятельности в рамках трудового договора и гражданско-правового договора периоды работы указываются отдельными строками по каждому из видов договоров (оснований).
При этом период стажа в рамках гражданско-правового договора заполняется с отражением кода «ДОГОВОР» или «НЕОПЛДОГ» в графе 7 подраздела 6.8.
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.