Предприниматель применял УСН и ЕНВД. Отчетность при прекращении деятельности

Тематики: ЕНВД, Индивидуальный предприниматель, УСН

(Письмо ФНС РФ от 08.04.2016 г. № СД-3-3/1530)

Единый налог на вмененный доход

В соответствии с п. 3 ст. 346.28 НК РФ снятие с учета налогоплательщика ЕНВД при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган в течение 5 дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД.

Датой снятия с учета налогоплательщика ЕНВД в указанном случае считается указанная в заявлении дата прекращения предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД.

П. 3 ст. 346.32 НК РФ определено, что налоговые декларации по ЕНВД по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Согласно ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом по ЕНВД признается квартал.

ФНС отметила, что никаких особенностей по срокам представления налоговой декларации по ЕНВД в случае прекращения налогоплательщиком деятельности, облагаемой ЕНВД, и снятия с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД или индивидуального предпринимателя НК РФ не предусмотрено.

В то же время п. 10 ст. 346.29 НК РФ определено, что размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено снятие налогоплательщика с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении налогового органа о снятии организации или индивидуального предпринимателя с учета в качестве налогоплательщика единого налога.

В случае, если снятие с учета индивидуального предпринимателя в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД произведено не с первого дня календарного месяца, то размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности.

Поэтому если, к примеру, предприниматель был снят с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД 25 декабря 2015 г., то налоговую декларацию по ЕНВД за IV квартал 2015 г. ему необходимо было представить не позднее 20 января 2016 г., исчислив в ней единый налог за фактически отработанный период времени (с 1 октября по 24 декабря 2015 г.).

Упрощенная система налогообложения

Согласно п. 8 ст. 346.13 НК РФ в случае прекращения индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, он обязан уведомить о прекращении такой деятельности с указанием даты ее прекращения налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности.

По итогам налогового периода индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию по УСН в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных п. 2 и 3 ст. 346.23 НК РФ).

П. 2 ст. 346.23 НК РФ установлено, что налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган в соответствии с п. 8 ст. 346.13 НК РФ, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась УСН.

При этом в соответствии с п. 5 ст. 84 НК РФ в случае прекращения деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя снятие его с учета в налоговых органах по всем основаниям, предусмотренным НК РФ, осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП.

Допустим, согласно выписке из ЕГРИП с 11.01.2016 г. предпринимателем прекращена деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, о чем внесена соответствующая запись.

По общему правилу утрата статуса индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, означает одновременное прекращение действия УСН.

Поэтому, считает ФНС, в данном случае у таких налогоплательщиков отсутствует обязанность представлять в налоговый орган уведомление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН.

Поскольку по условиям примера предприниматель прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя 11.01.2016 г. и уведомление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, предприниматель не представил, то у него не имеется оснований для применения нормы п. 2 ст. 346.23 НК РФ.

Налоговые декларации по УСН за 2015 и 2016 год предприниматель должен представить в общеустановленном порядке, то есть не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом).