Предприниматель утратил статус. Но налоговые обязательства выполнить придется

Тематики: Индивидуальный предприниматель

(Письмо Минфина РФ от 03.08.2010 № 03-02-07/2-124)

В соответствии с п. 5 ст. 84 НК РФ снятие с учета индивидуальных предпринимателей осуществляется на основании сведений, содержащихся в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.

Основанием для внесения в государственный реестр записи о государственной регистрации при добровольном прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя является заявление физического лица о принятом им решении о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

Таким образом, процедура снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя носит заявительный характер и не предполагает предварительного урегулирования его налоговых обязательств.

При этом если индивидуальный предприниматель применял общий режим налогообложения, п. 3 ст. 229 НК РФ обязывает его в случае прекращения предпринимательской деятельности до конца налогового периода в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности или таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

А особенности порядка и сроки представления налоговых деклараций по налогам, уплачиваемым индивидуальными предпринимателями в связи с применением специальных налоговых режимов, в случае прекращения ими деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей НК РФ не определены.

Аналогично – и в отношении НДС.

Однако Конституционный Суд РФ в Определении от 25.01.2007 г. № 95-О-О указал, что налоговому контролю и привлечению к ответственности за выявленные налоговые правонарушения подлежат как организации, так и физические лица независимо от приобретения либо утраты ими специального правового статуса, занятия определенной деятельностью, перехода под действие отдельных налогов или специальных налоговых режимов.

Налоговый контроль в форме налоговых проверок, а также ответственность за налоговые правонарушения направлены на обеспечение исполнения обязанности по уплате налога или сбора, которая прекращается с ликвидацией организации, а в случае с физическим лицом – со смертью налогоплательщика либо с признанием его умершим (п.п. 3 и 4 п. 3 ст. 44 НК РФ).

Исходя из вышеизложенного, Минфин РФ пришел к выводу о том, что прекращение физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя не является обстоятельством, которое влечет прекращение возникшей от осуществления такой деятельности обязанности по уплате налога.

В случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя у физического лица сохраняется обязанность представления налоговых деклараций и уплаты налогов за тот период, в котором он осуществлял свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя.

Учитывая позицию КС РФ, вполне вероятно, что если бывший предприниматель не заплатит налоги и не сдаст соответствующую отчетность, то налоговые органы смогут привлечь его к налоговой ответственности.