Предприниматели на УСН и ЕНВД. Кто победит: Минтруд или Минфин?

Тематики: ЕНВД, Индивидуальный предприниматель, Страховые взносы, УСН

(Письмо Минтруда РФ от 24.11.2015 г. № 17-3/ООГ-1636)

В письме Минтруда РФ от 21.11.2014 г. № 17-3/10/В-7842 было указано, что фиксированным размером признается размер страховых взносов, определяемый в качестве постоянной величины по формуле как произведение минимального размера оплаты труда на количество месяцев в году и соответствующих тарифов страховых взносов в ПФР и в ФФОМС.

При этом сумма страховых взносов, исчисленная как 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, не может считаться фиксированным размером страхового взноса, поскольку является переменной величиной и зависит от суммы дохода плательщика страховых взносов.

На основании этого письма Минфин РФ сделал вывод, что поскольку сумма страховых взносов, исчисленная в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, не может считаться фиксированным размером страхового взноса, на указанную сумму взносов сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН в порядке, установленном п.п. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, уменьшаться не должна (письмо от 06.10.2015 г. № 03-11-09/57011).

Однако через два месяца Минфин изменил свою позицию и сообщил, что в обоих случаях установлен фиксированный размер минимальной и максимальной суммы страхового взноса.

В связи с этим чиновники все же признали, что сумма страховых взносов, уплаченных в соответствии с ч. 1.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ, в целях применения УСН и системы налогообложения в виде ЕНВД может считаться фиксированным размером страховых взносов.

Поэтому индивидуальные предприниматели, не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшать сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, и сумму ЕНВД на сумму страховых взносов, уплаченных в указанном порядке.

Соответственно, письмо Минфина РФ от 06.10.2015 г. № 03-11-09/57011 было отозвано (письмо от 07.12.2015 г. № 03-11-09/71357).

Однако по прошествии года Минтруд РФ вновь оповестил предпринимателей о том, что фиксированным размером страховых взносов, уплачиваемым индивидуальным предпринимателем в ПФР, признается размер страховых взносов, определяемый в качестве постоянной величины по формуле как произведение минимального размера оплаты труда и тарифа страховых взносов в ПФР, увеличенное в 12 раз.

При этом сумма страховых взносов, исчисленная как 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, является переменной величиной, зависящей от суммы дохода данного плательщика страховых взносов, и не может считаться фиксированным размером страхового взноса (письмо обнародовано только в январе 2016 г.).

В чем опасность нового письма Минтруда?

Постановлением Правительства РФ от 14.09.2009 г. № 731 в целях единообразного применения Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» право издавать соответствующие разъяснения предоставлено:

– Министерству труда и социальной защиты РФ – по вопросам уплаты страховых взносов в ПФР и ФСС РФ;

– Министерству труда и социальной защиты РФ по согласованию с Минздравом РФ – по вопросам уплаты страховых взносов в ФФОМС.

То есть Минфин РФ не вправе разъяснять, что является фиксированным размером по страховым взносам.

Напомним, что в соответствии с п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму уплаченных страховых взносов в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере.

Согласно п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, также уменьшают сумму ЕНВД, исчисленную за налоговый период, на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере.

Как поведет себя Минфин после выхода комментируемого письма Минтруда, пока неясно.

Редакция будет следить за ситуацией.