Представительство в налоговых правоотношениях

Тематики: Общие вопросы налогообложения

Просим напечатать типовой бланк доверенности в налоговые органы со ссылками на статьи Налогового и Гражданского кодекса РФ для получения, например, актов сверок расчетов по налогам и сдачи отчетности.

Согласно п.п. 6 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя.

При этом в соответствии со ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать не только от налогоплательщиков, налоговых агентов, но и от их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение ими указанных требований.

Теме представительства в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, посвящена глава 4 части первой НК РФ.

Ст. 26 НК РФ установлено, что налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ.

Личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях.

Полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с НК РФ и иными федеральными законами.

Указанные правила распространяются также на плательщиков сборов и налоговых агентов.

НК РФ разделяет представителей налогоплательщика на законных и уполномоченных.

Законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов.

Так, например, согласно ст. 40 Федерального закона РФ от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» единоличный исполнительный орган общества (генеральный директор, президент и другие) без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки.

Действия (бездействие) законных представителей организации, совершенные в связи с участием этой организации в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, признаются действиями (бездействием) этой организации.

Законными представителями налогоплательщика — физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Так, например, ст. 26 Гражданского кодекса РФ установлено, что законными представителями несовершеннолетних в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет признаются родители, усыновители или попечители.

Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры.

Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

Уполномоченный представитель налогоплательщика — физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации (ст. 29 НК РФ).

Вопросам представительства и доверенности посвящена глава 10 Гражданского кодекса РФ.

В соответствии со ст. 182 ГК РФ сделка, совершенная одним лицом (представителем) от имени другого лица (представляемого) в силу полномочия, основанного на доверенности, указании закона либо акте уполномоченного на то государственного органа или органа местного самоуправления, непосредственно создает, изменяет и прекращает гражданские права и обязанности представляемого.

Установлены ограничения на полномочия представителя.

Представитель не может совершать сделки от имени представляемого в отношении себя лично.

Он не может также совершать такие сделки в отношении другого лица, представителем которого он одновременно является за исключением случаев коммерческого представительства.

Не допускается совершение через представителя сделки, которая по своему характеру может быть совершена только лично, а равно других сделок, указанных в законе.

Для представительства перед третьими лицами выдается одним лицом (к примеру, организацией, индивидуальным предпринимателем) другому лицу письменное уполномочие, именуемое доверенностью.

Письменное уполномочие на совершение сделки представителем может быть представлено представляемым непосредственно соответствующему третьему лицу.

Нотариальное удостоверение доверенности требуется в двух случаях:

– на совершение сделок, требующих нотариальной формы;

– на доверенность, выдаваемую в порядке передоверия.

Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это его учредительными документами, с приложением печати этой организации.

Доверенность от имени юридического лица, основанного на государственной или муниципальной собственности, на получение или выдачу денег и других имущественных ценностей должна быть подписана также главным (старшим) бухгалтером этой организации.

Напомним, что для представительства в налоговых правоотношениях доверенность от имени юридического лица нотариально заверять не требуется, а доверенность, выдаваемая индивидуальным предпринимателем, подлежит обязательному нотариальному заверению.

Срок действия доверенности не может превышать трех лет. Если срок в доверенности не указан, она сохраняет силу в течение года со дня ее совершения.

Доверенность, в которой не указана дата ее совершения, ничтожна.

Унифицированная форма доверенности утверждена постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. № 71а только для получение товарно-материальных ценностей (форма М-2), отпускаемых поставщиком по наряду, счету договору, заказу, соглашению.

Следовательно, доверенность на представительство в налоговых правоотношениях составляется организацией, индивидуальным предпринимателем в произвольной форме с соблюдением требований Гражданского кодекса РФ и НК РФ.

Пример оформления доверенности:

Доверенность

Шестнадцатое октября г. Екатеринбург

две тысячи шестого года

Настоящей доверенностью общество с ограниченной ответственностью «Восток» в лице директора Иванова Ивана Ивановича, действующего на основании Устава, доверяет Петрову Петру Петровичу, состоящему в штате в должности начальника финансово-экономического отдела, представлять интересы ООО «Восток» в ИФНС по Ленинскому району г. Екатеринбурга, а именно: подписывать от имени ООО «Восток» акты сверки расчетов по налогам и сборам, представлять бухгалтерскую и налоговую отчетность.

Настоящая доверенность выдана сроком до 1 января 2008 года без права передоверия.

Подпись представителя Петрова Петра Петровича _______________ удостоверяю.

Директор ООО «Восток» ________ Иванов И.И.

М.П.

Если доверенность выдается лицу, не состоящему в штате организации, следует указать паспортные данные этого лица.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Представительство в налоговых правоотношениях

Еще по теме: