Представление единой отчетности

Тематики: Налог на имущество организаций

(Письмо ФНС РФ от 12.02.2019 г. № БС-4-21/2335)

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378, 378.1 и 378.2НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено ст. 375 НК РФ.

В случае если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов РФ, в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте РФ в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ (п. 2 ст. 376 НК РФ).

При этом согласно п. 5 ст. 83 и ст. 85 НК РФ постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего ей объекта недвижимого имущества осуществляется на основании сведений, сообщаемых органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Таким образом, в силу указанных норм НК РФ налоговая база в отношении объектов недвижимого имущества, имеющих фактическое местонахождение на территориях разных субъектов РФ, исчисляется в целом по субъекту РФ без определения налоговой базы по муниципальному образованию и налог уплачивается по месту нахождения указанного объекта недвижимости (территория субъекта РФ), то есть по месту постановки организации на учет в налоговом органе по местонахождению указанного объекта.

В соответствии с п. 1 ст. 386 НК РФ (в редакции Федерального закона от 03.08.2018 г. № 302-ФЗ) в 2019 году налогоплательщики налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имущества налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Согласно рекомендациям по вопросам представления налоговой отчетности по налогу начиная с налогового периода 2019 года, содержащимся в письме ФНС РФ от 21.11.2018 г. № БС-4-21/22551@, налогоплательщики, состоящие на учете в нескольких налоговых органах на территории одного субъекта РФ, могут представлять единую налоговую отчетность (единые налоговые декларации по налогу и единые расчеты по налогу) в отношении всех объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость, в один из налоговых органов, в котором они состоят на учете на территории указанного субъекта РФ, по своему выбору.

Применение данного порядка представления налоговой отчетности осуществляется на основании представленного налогоплательщиком в налоговый орган по субъекту РФ уведомления о порядке представления налоговых деклараций (расчетов) по налогу, в котором указываются:

– сведения, позволяющие определить налогоплательщика;

– налоговый орган, куда будет представляться единая налоговая отчетность;

– налоговый (отчетные) период, в течение которого применяется вышеуказанный порядок представления налоговой отчетности.

Указанный порядок не применяется в случае, если законом субъекта РФ установлены нормативы отчислений от налога в местные бюджеты.

Таким образом, возможность представления начиная с налогового периода 2019 года единой налоговой отчетности в отношении всех объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость, в один из налоговых органов, в котором налогоплательщик состоит на учете на территории соответствующего субъекта РФ, с представлением уведомления определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из соблюдения совокупности указанных в письме ФНС РФ от 21.11.2018 г. № БС-4-21/22551@ условий.