Прекращение обязательства неденежным способом. Как учесть расходы

Тематики: УСН

(Письмо Минфина РФ от 25.05.2012 г. № 03-11-11/169)

В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Перевод долга

П. 1 ст. 313 ГК РФ определено, что исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично.

Минфин указал, что налогоплательщик, применяющий УСН, вправе учесть расходы по оплате товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав на дату подписания договора о переводе долга с третьим лицом, так как обязательство по оплате приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) перед их продавцом считается исполненным.

Аналогичный вывод был и в письме Минфина РФ от 23.03.2012 г. № 03-11-06/2/45.

Согласно п.п. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ материальные расходы учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения.

В письме от 23.03.2012 г. финансовое ведомство сообщило, что налогоплательщик, применяющий УСН, вправе учесть материальные расходы по оплате подрядных работ на дату подписания договора о переводе долга с третьим лицом, так как обязательство по оплате данных работ считается исполненным.

Расчеты векселями

В соответствии со ст. 142 и 143 ГК РФ вексель является ценной бумагой, удостоверяющей с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

Согласно п.п. 5 п. 2 ст. 346.17 НК РФ при выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются после оплаты указанного векселя.

Указанные расходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе.

Таким образом, пояснил Минфин, при выдаче покупателем продавцу собственного векселя стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитывается в составе затрат покупателем, применяющим УСН, на дату оплаты выданного им векселя.

Прощение долга

В соответствии со ст. 415 ГК РФ обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.

В п. 1 ст. 346.15 НК РФ указано, что при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщиками учитываются внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

В соответствии с п. 8 и 18 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ) и доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (за исключением случаев, предусмотренных п.п. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Следовательно, при прекращении кредиторской задолженности на основании прощения долга у налогоплательщика возникает внереализационный доход в виде списанной суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами).

П. 3 ст. 273 НК РФ определено, что расходами налогоплательщиков при применении кассового метода признаются затраты после их фактической оплаты.

В целях главы 25 НК РФ оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком — приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Минфин подчеркнул, что положением и п. 2 ст. 346.17 НК РФ установлены идентичные правила определения оплаты товаров (работ, услуг) для целей признания расходов при применении кассового метода.

Исходя из указанной нормы при прекращении встречного обязательства налогоплательщиком — приобретателем указанных товаров путем прощения долга налогоплательщик, применяющий кассовый метод, вправе признать расходы для целей налогообложения прибыли организаций оплаченными.

Напомним, что в постановлении Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 г. № 808/10 указано, что расходы на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, признаются в составе расходов при исчислении налога по УСН после фактической передачи товаров покупателю независимо от того, оплачены они покупателем или нет.