Премии за счет прибыли

Тематики: Трудовые отношения

В организации действует Положение о выплате премии по итогам работы за год из прибыли, оставшейся после налогообложения. Существует специальный фонд, формируемый учредителями из нераспределенной прибыли для финансирования этих выплат. Соответственно, эти суммы выплат не облагаются единым социальным налогом. В расчет среднего заработка для больничных листов эти суммы не включаются, так как не облагаются ЕСН.

Нужно ли эту премию по итогам работы за год включать в расчет среднего заработка для оплаты отпусков и командировок? Если да, то нужно ли на эту долю среднего заработка начислить ЕСН?

В соответствии с п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 г. № 213, для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат, к которым относятся, в том числе, премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет.

Система премирования как составная часть системы оплаты труда организации может устанавливаться коллективным договором или локальным нормативным актом (ст. 135 Трудового кодекса РФ).

Если положение о премировании, действующее в Вашей организации, является частью установленной системы оплаты труда, то премия по итогам работы за год должна быть учтена при расчете среднего заработка для оплаты отпускных и времени нахождения в командировке по правилам п. 2 и п. 14 Положения № 213 независимо от того, что премия выплачивается за счет чистой прибыли организации.

Поскольку расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения, согласно п. 22 ст. 270 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, указанные премии не облагаются ЕСН.

Это следует из п. 3 ст. 236 НК РФ, где указано, что выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

То есть непосредственно при начислении данной премии ЕСН на сумму этой выплаты не начисляется.

Положение № 213 определяет особенности порядка исчисления средней заработной платы (среднего заработка) для всех случаев определения ее размера, предусмотренных Трудовым кодексом РФ.

Сохранение среднего заработка предусмотрено при предоставлении работникам ежегодных отпусков (ст. 114 ТК РФ) и при направлении работника в служебную командировку (ст. 167 ТК РФ).

Выплаты, рассчитанные исходя из среднего заработка, являются самостоятельными выплатами и подлежат налогообложению ЕСН в соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ и п. 1 ст. 237 НК РФ.

Указанными статьями главы 24 НК РФ не предусмотрено деление для целей налогообложения ЕСН сумм выплат на отдельные составляющие.

Напомним, что объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Поэтому начисленные исходя из среднего заработка суммы отпускных выплат и выплат за дни нахождения работника в командировке подлежат налогообложению ЕСН в полном объеме.