Премия и доплата к зарплате. 6-НДФЛ

(Письмо ФНС РФ от 17.09.2018 г № БС-4-11/18094)

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (расчет по форме 6-НДФЛ), за первый квартал, полугодие, девять месяцев – не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год – не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом ФНС РФ от 14.10.2015 г. № ММВ-7-11/450@.

Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации, а также доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со ст. 214.7 НК РФ), в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

В соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Дата получения дохода в виде премии, не связанной с производственными результатами, на основании п.п. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ определяется как день выплаты такого дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

На основании п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

ФНС рассмотрела ситуацию, когда зарплата за январь 2018 г. и премия, не связанная с производственными результатами, выплачены в один день.

Через месяц выплачена дополнительная зарплата за январь.

В рассматриваемой ситуации, считает ФНС, исчисление сумм НДФЛ производится налоговым агентом нарастающим итогом с начала налогового периода на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, а именно:

– в виде оплаты труда (15 696 руб. и 1 555,32 руб.) на 31.01.2018 г.;

– в виде премии, не связанной с производственными результатами (22 780 руб.), на 05.02.2018 г.

При этом данные операции отражаются в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2018 года следующим образом:

– по строке 100 указывается 31.01.2018 (оплата труда за январь 2018 г., фактически выплачена 05.02.2018 г.);

– по строке 110 – 05.02.2018;

– по строке 120 – 06.02.2018;

– по строке 130 – 15 696;

– по строке 140 – 2 040.

По строке 100 указывается 31.01.2018 (сумма оплаты труда дополнительно начисленной за январь 2018 г., фактически выплачена 05.03.2018 г.);

– по строке 110 – 05.03.2018;

– по строке 120 – 06.03.2018;

– по строке 130 – 1 555,32;

– по строке 140 – 203.

По строке 100 указывается 05.02.2018 (премия, не связанная с производственными результатами, фактически выплачена 05.02.2018 г.);

– по строке 110 – 05.02.2018;

– по строке 120 – 06.02.2018;

– по строке 130 – 22 780;

– по строке 140 – 2 961.