Премия, материальная помощь, подарки и страховые взносы

Как лучше поощрить сотрудников к Новому году, чтобы сэкономить на страховых взносах? Организация на УСН.

В соответствии с п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

Минздравсоцразвития РФ в письмах от 23.03.2010 г. № 647-19, от 16.03.2010 г. № 589-19 указало, что страховые взносы начисляются на выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых правоотношений независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, за исключением выплат, указанных в ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

К объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых правоотношений, в том числе предусмотренные трудовыми, коллективным договорами, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя.

Учитывая изложенное, выплаты сотрудникам, которые в трудовых договорах с ними прямо не прописаны, тем не менее подлежат обложению страховыми взносами как производимые в рамках трудовых правоотношений работников с работодателем и, значит, связанные с трудовыми договорами.

Таким образом, страховые взносы начисляются на суммы премий работникам независимо от того, из каких источников эти премии выплачены и независимо от того, предусмотрена выплата премии трудовым (коллективным) договором или нет.

Минздравсоцразвития РФ считает, что выплата материальной помощи работникам производится в рамках их трудовых отношений с организацией и, значит, связана с трудовым договором.

Таким образом, материальная помощь, выплаченная работнику, подлежит обложению страховыми взносами (письмо Минздравсоцразвития РФ от 17.05.2010 г. № 1212-19).

При этом сумма материальной помощи, оказываемой работодателем своему работнику, в пределах 4 000 рублей на этого работника за расчетный период, не облагается страховыми взносами согласно п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

С суммы превышения нужно будет начислить страховые взносы.

Согласно п. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами только суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов:

– физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

– работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

– работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка.

При этом выплата материальной помощи сразу всем работникам однозначно вызовет пристальный интерес проверяющих.

П. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ установлено, что не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права).

Согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Договор дарения в соответствии с гражданским законодательством относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество и может быть заключен как в письменной, так и в устной форме (ст. 574 ГК РФ).

При этом ст. 128 ГК РФ определено, что к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Таким образом, в случае передачи подарка (в том числе в виде денежных сумм) работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, у организации объекта обложения страховыми взносами на основании ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ не возникает.

Это подтверждает и Минздравсоцразвития РФ в письме от 05.03.2010 г. № 473-19.

При этом чиновники обращают внимание на следующее.

На основании ст. 57 Трудового кодекса РФ обязательными для включения в трудовой договор являются, в частности, условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты).

По соглашению сторон в трудовой договор могут также включаться права и обязанности работника и работодателя, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными нормативными актами, а также права и обязанности работника и работодателя, вытекающие из условий коллективного договора, соглашений.

Следовательно, стоимость приобретенных подарков для работников, предусмотренных трудовыми договорами (коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами), не оформленных договорами дарения, будет являться объектом обложения страховыми взносами.

Аналогичное мнение и у ПФР (письмо от 29.09.2010 г. № 30-21/10260).

Таким образом, в Вашей ситуации безопаснее всего подарить работникам подарки в виде определенных денежных сумм.

При этом с каждым работником нужно заключить отдельный договор дарения.

Примерная форма договора дарения выглядит следующим образом:

Договор дарения №___

г. Екатеринбург 25 декабря 2012 г.

ООО «Лютик» в лице директора Ромашкина А.А., действующего на основании Устава, именуемое в дальнейшем «Даритель», и Васильев И.И., именуемый в дальнейшем «Одаряемый», заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Даритель дарит, а Одаряемый принимает в дар 10 000 (Десять тысяч) рублей 00 копеек.

Даритель

_______________

Одаряемый

_______________

Следует иметь ввиду, что в случае дарения не будут начисляться страховые взносы в ПФР, ФФОМС, ФСС РФ (на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством).

А со страховыми взносами «на травматизм» ситуация спорная.

Согласно ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ не содержит положения, аналогичного п. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ.

На основании этого контролеры из ФСС РФ требуют начислять взносы на «травматизм» со стоимости подарков.

Мнения экспертов разделились.

Официально ФСС РФ по данному вопросу не высказывался.

Поэтому Вам лучше уточнить позицию инспекторов Вашего отделения ФСС РФ.