Применение амортизационной премии. Если основное средство оплачено не полностью

(Письмо Минфина РФ от 16.08.2010 г. № 03-03-06/1/550)

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Согласно ст. 489 ГК РФ договором о продаже товара в кредит может быть предусмотрена оплата товара в рассрочку.

По общему правилу право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (ст. 223 ГК РФ).

Ст. 491 ГК РФ предусмотрен особый порядок перехода права собственности.

Договором купли-продажи может быть предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара.

Если же особый порядок перехода права собственности договором не предусмотрен, то основное средство, переданное покупателю, принадлежит покупателю на праве собственности с момента передачи его продавцом, независимо от того, полностью оплачено основное средство или нет.

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов – в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов – в отношении основных средств, относящихся к третьейседьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Таким образом, для признания объекта недвижимости амортизируемым имуществом и для возможности включить амортизационную премию в состав расходов для целей налогообложения прибыли необходимо, чтобы указанный объект принадлежал организации на праве собственности.

Согласно ст. 131 ГК РФ право собственности на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

П. 11 ст. 258 НК РФ установлено, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Минфин в комментируемом письме также сообщил, что в случае если право на объект недвижимости подлежит государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, то такой объект недвижимости включается в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанного права.

При этом чиновники отметили, что расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318-320 НК РФ.

Положений, позволяющих начислять амортизацию, а также учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций амортизационную премию только после полной оплаты расходов на строительство основного средства, глава 25 НК РФ не содержит.

Последнее замечание финансового ведомства не может не порадовать.

Ведь раньше Минфин рассуждал иначе, заявляя, что рассрочка платежа представляет собой форму расчетов, при которой фактически осуществленные (понесенные) расходы, связанные с приобретением основного средства и определяющие первоначальную стоимость основного средства, будут сформированы только при окончательном расчете (письмо от 16.11.2006 г. № 03-03-04/2/247).

Однако согласно п. 1 ст. 489 ГК РФ договор о продаже товара в кредит с условием о рассрочке платежа считается заключенным, если в нем наряду с другими существенными условиями договора купли-продажи указаны цена товара, порядок, сроки и размеры платежей.

То есть первоначальная стоимость основного средства, приобретенного в рассрочку (или в кредит), известна изначально при заключении договора.

Следовательно, аргументы Минфина РФ, приведенные в письме 2006 года, нельзя было признать убедительными.

В 2009 году чиновники «исправились» и в письме от 15.09.2009 г. № 03-03-06/2/170 сообщили, что амортизация по объекту недвижимости, приобретенному по договору купли-продажи в рассрочку и первоначальная стоимость которого сформирована, может начисляться при условии, что этот объект принят к учету (счет 01 «Основные средства») и введен в эксплуатацию, но не ранее момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию прав.

Уже обойдя молчанием свою прежнюю версию о формировании первоначальной стоимости при рассрочке платежа.

Так что можно спокойно амортизировать (и применять амортизационную премию) основное средство, приобретенное в рассрочку.

Нужно соблюсти всего два условия:

– в договоре купли-продажи не должно быть указания на сохранение права собственности на объект за продавцом до полной оплаты объекта;

– должны быть поданы документы на госрегистрацию права собственности.

И, безусловно, объект должен быть принят к учету на счете 01 и введен в эксплуатацию.