Применение амортизационной премии

Может ли ООО выделить одну группу основных средств, по которым будет применяться амортизационная премия?

Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% – в отношении основных средств, относящихся к третьей–седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10% (не более 30% – в отношении основных средств, относящихся к третьей–седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10% (не более 30% – в отношении основных средств, относящихся к третьей–седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со ст. 259 НК РФ) за вычетом не более 10% (не более 30% – в отношении основных средств, относящихся к третьей–седьмой амортизационным группам) таких сумм.

П. 3 ст. 272 НК РФ установлено, что расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 9 ст. 258 НК РФ, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

В письме от 29.09.2014 г. № 03-03-06/1/48511 Минфин РФ разъяснил, что с учетом установленных главой 25 НК РФ общих правил начала и прекращения начисления амортизации, амортизация по объекту основных средств, который не выводился из эксплуатации в период реконструкции, начисляется исходя из измененной первоначальной стоимости данного объекта начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится дата изменения его первоначальной стоимости.

Поэтому расходы в виде капитальных вложений в размере не более 10% (не более 30%) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения основного средства, признаются расходами того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата изменения его первоначальной стоимости.

При этом датой изменения первоначальной стоимости объекта основных средств является дата окончания соответствующих работ, подтвержденная документом, оформленным в соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 НК РФ.

Применение амортизационной премии является правом, а не обязанностью налогоплательщика.

Минфин РФ также отмечает, что организация вправе закрепить в учетной политике для целей налогообложения положение о том, что амортизационная премия применяется в размере 10% только в отношении, например, производственных объектов основных средств первоначальной стоимостью не менее 1 млн руб. (письмо от 17.11.2006 г. № 03-03-04/1/779).

То есть в отношении не всех основных средств, а определенной группы основных средств.

В письме от 10.04.2007 г. № 03-03-05/83 Минфин РФ также сообщил, что глава 25 НК РФ не предусматривает какие-либо дополнительные разъяснения или ограничения в порядке применения амортизационной премии, и поэтому налогоплательщик самостоятельно выбирает критерии применения амортизационной премии.

Таким образом, НК РФ не содержит запрета на избирательное (в отношении отдельных объектов основных средств или их групп) применение амортизационной премии.

Но свой выбор организации нужно отразить в учетной политике для целей налогообложения.

Отметим, что данное условие не прописано в п. 9 ст. 258 НК РФ.

Однако чиновники подчеркивают, что порядок применения амортизационной премии организация отражает в учетной политике для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина РФ от 06.05.2009 г. № 03-03-06/2/94).

Кроме того, в п. 7.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС РФ от 22.03.2012 г. № ММВ-7-3/174@, указано, что строки 042–043 Приложения № 2 к Листу 02 заполняются организациями, предусмотревшими в учетной политике для целей налогообложения включение в состав расходов отчетного (налогового) периода расходов на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% – в отношении основных средств, относящихся к третьей–седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.