Применение коэффициента К2 при ЕНВД

Тематики: ЕНВД

В журнале «АМБ-Экспресс» № 35 дается разъяснение о коэффициенте К2, что исключен такой фактор, как «фактический период времени осуществления деятельности».

Прошу разъяснить, как применять коэффициент К2 в 2008 году:

1. По графику работы магазина нерабочий день – воскресенье. Магазин в этот день закрыт. Учитывать ли этот факт в 2008 г. при расчете К2?

2. Вид деятельности – грузоперевозки. Машина находится на капитальном ремонте 20 дней, что подтверждается актом выполненных работ из автомастерской. Учитывать ли, что в каком-то месяце работали всего 10 дней?

3. Предприниматель оказывает парикмахерские услуги, работает сам баз наемных работников. В каком-то месяце закрывает парикмахерскую на 25 дней и уезжает отдыхать в санаторий. Получается, что в этом месяце он работает только 5 дней. Учитывать ли это в К2?

г. Новоуральск

Согласно ст. 346.27 НК РФ с 1 января 2008 года К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывает, в частности, совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности.

Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, в частности, режим работы.

При этом в 2008 году у налогоплательщиков ЕНВД сохраняется право в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности применять корректирующий коэффициент К2, который определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода (п. 6 ст. 346.29 НК РФ).

Минфин РФ в письме от 14.08.2007 г. № 03-11-02/230, которое опубликовано в № 35 «А-Э», особо отметил, что при этом фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности необходимо определять с учетом таких факторов, как режим работы и сезонность, если они не учтены в качестве особенностей ведения предпринимательской деятельности при определении корректирующего коэффициента базовой доходности К2.

Это означает следующее.

Например, в 2007 году Решением Думы Новоуральского городского округа от 25.10.2006 г. № 139 коэффициент К2 установлен как произведение значений коэффициентов, детализированных в зависимости от различных условий осуществления предпринимательской деятельности:

1) в зависимости от населенного пункта, в котором осуществляется предпринимательская деятельность, облагаемая единым налогом;

2) в зависимости от вида торговли акцизными товарами;

3) в зависимости от места, в котором осуществляется предпринимательская деятельность;

4) в зависимости от вида осуществляемой деятельности.

То есть К2 в данном случае состоит из 4 подкоэффициентов, которые перемножаются между собой. Причем перемножать нужно только те подкоэффициенты, которые влияют именно на деятельность конкретного налогоплательщика.

Как видим, подкоэффициент, учитывающий режим работы, в данном случае не установлен.

Поэтому налогоплательщики самостоятельно корректируют рассчитанный путем перемножения коэффициент К2 исходя из количества дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца (то есть учитывают фактический период времени осуществления деятельности).

Если на 2008 год Ваша Дума не изменит значение коэффициента К2 (то есть оставит все, как в 2007 году), то корректировку коэффициента К2 Вы будете производить следующим образом (по условиям Вашего примера № 1).

Например, в феврале 2008 г. – 29 календарных дней.

При работе магазина 6 дней в неделю в феврале 2008 г. количество рабочих дней составит 25.

В этом случае значение коэффициента К2, учитывающего фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности, будет равно 0,86 (25 дн. : 29 дн.).

Предположим, коэффициент К2, рассчитанный согласно Решению Думы, равен 1.

Скорректируем этот коэффициент на значение К2, учитывающего фактический период времени осуществления деятельности:

1 х 0,86 = 0,86.

Это и будет значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитываемое при исчислении налоговой базы по ЕНВД.

Теперь рассмотрим другой вариант.

Предположим, на 2008 г. Новоуральская Дума для определения значения К2 установила подкоэффициент, детализированный в зависимости от режима работы предприятий розничной торговли – при режиме работы 6 дней в неделю – 0,9.

Для упрощения примера допустим, что все остальные подкоэффициенты равны 1. Тогда в результате перемножения всех подкоэффициентов значение коэффициента К2, определенное в соответствии с Решением Думы, будет равно 0,9.

Это будет означать, что фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности уже учтен в значении коэффициента К2, установленном Решением Думы и при определении фактического периода времени ведения деятельности данная особенность (работа в течение 6 дней в неделю) не учитывается.

То есть в данном случае Вам не нужно будет самостоятельно производить корректировку К2 как в первом варианте примера.

Именно это и имел в виду Минфин в своем письме, опубликованном в № 35 «А-Э».

При этом во всех других случаях фактического неосуществления деятельности (например, магазин закрыт на ремонт, закрыт из-за аварии и т.п.) Вы имеете полное право корректировать К2 исходя из количества дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца.

Например, в феврале 2008 г. магазин был закрыт на ремонт на 10 дней (с 1 по 10 февраля).

Значение коэффициента К2, учитывающего фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности будет равно:

0,66 (19 дн. : 29 дн.)

Скорректируем К2, установленный Думой (0,9), на значение К2, учитывающего фактический период времени осуществления деятельности:

0,9 х 0,66 = 0,59

В аналогичном порядке следует определять значение коэффициента К2 в Вашем третьем примере.

При этом поскольку предприниматель работает один, то на время нахождения его в отпуске предпринимательская деятельность прекращается, значит, дни нахождения предпринимателя в отпуске исключаются из фактического периода времени ведения предпринимательской деятельности.

В отношении Вашего примера № 2 (грузоперевозки) следует исходить из того, сколько транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг, имеет на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) налогоплательщик.

Если Вы имеете одно транспортное средство, то в случае нахождения автомобиля на ремонте предпринимательская деятельность будет считаться прекращенной.

Следовательно, дни нахождения автомобиля на ремонте исключаются из фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности.

Например, в феврале 2008 г. автомобиль по условиям Вашего примера эксплуатировался 9 дней (29 дн. – 20 дн.)

0,31 (9 дн. : 29 дн.).

Предположим, значение корректирующего коэффициента базовой доходности, учитывающего вид деятельности, К2, установленного Вашей Думой на 2008 год, равно 0,81 (как и в 2007 году).

0,81 х 0,31 = 0,25

Если Вы имеете от 2, но не более 20 транспортных средств, то в случае если один автомобиль не эксплуатируется по причине нахождения его на ремонте, происходит изменение физического показателя (количества транспортных средств, используемых для перевозки грузов).

В соответствии с п. 9 ст. 346.29 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2008 г.) в случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение физического показателя.

Например, при постановке автомобиля на ремонт в марте 2008 г. этот автомобиль не учитывается при определении налоговой базы по расчету единого налога на вмененный доход за III квартал начиная с марта 2008 г.

При передаче автомобиля в эксплуатацию в апреле 2008 г. он учитывается при начислении единого налога на вмененный доход начиная с апреля 2008 г.

При этом, как указал Минфин РФ в письме от 25.08.2005 г. № 03-11-04/3/66, если автомобиль числится в эксплуатации на начало и на конец месяца, то время нахождения его в ремонте в течение месяца при начислении единого налога на вмененный доход не учитывается.

На практике это означает, что налогоплательщику невыгодно отправлять автомобиль в ремонт в середине месяца (например, со 2 по 28 число).

Так как на начало (1 число) и на конец (29 или 30 или 31 число) месяца автомобиль числится в эксплуатации, то он учитывается как целая единица, несмотря на то, что практически весь месяц автомобиль не эксплуатировался.

А если автомобиль передан в ремонт, допустим, 29 февраля, то он не будет учтен при определении налоговой базы по ЕНВД с 1 февраля (за весь месяц), несмотря на то, что фактически весь месяц автомобиль был в эксплуатации.

То есть если у Вас, к примеру, 5 автомобилей, то в феврале для расчета ЕНВД в этом случае Вы учтете 4 автомобиля.